姚明NBA得分为什么下降？（2）

    我们自表5-2发现，成本差异数为1,100万（161,000,000－150,000,000）。由于实际成本高于标准成本，我们称之为不利差异（unfavorable variance）。至于面板成本的不利差异，可分割为价格差异（price variance）和数量差异（quantity variance）。价格差异指的是：在实际液晶面板耗用量下，因实际采购价格不同于标准采购价格而产生的差异；数量差异则是：在标准价格不变的假设下，实际耗用的液晶面板数量不同于标准耗用数量导致的差异。

    表5-2

            实际采购价格        实际使用数量       

    实际材料成本    ＝    140    ×    1,150,000    ＝    161,000,000

            标准采购价格        标准使用数量       

    标准材料成本    ＝    150    ×    1,000,000    ＝    150,000,000

    由下页5-3可看出，价格差异属于有利差异，因为每片面板的采购价格比标准价格低了10美元（140－150），代表企业在采购上的绩效优于原先预定的标准。但必须进一步了解的是，有利的价格差异究竟是因为采购部门的有效谈判，还是整体液晶面板市场的降价。至于此处的数量差异，则属于不利差异。因为实际面板耗用量较标准量多出15万片（1,150,000－1,000,000），这种明显不如预期的生产表现，管理者必须深入了解问题何在（例如进货时的瑕疵或搬运时的毁损）。

       直接材料成本不利差异数1,100万

    =150,000,000－161,000,000

    =150×1,000,000－140×1,150,000

    直接材料价格差异

    假设耗用数量不变

    1,150,000 ×（140－150）

    = 11,500,000 之有利差异

    解释－105%的差异

    直接材料数量差异

    假设价格不变

    150 ×（1,150,000－1,000,000）

    = 22,500,000 之不利差异

    解释205%的差异

    此外，由于价格差异与数量差异分别由采购及生产部门负责，如果我们无法彻底了解原因，将无法进行有效、公平地绩效评估，并提出改善措施。

    我们可用类似的方法分析人工成本与制造费用。以刘备电脑公司为例，在中国大陆的生产线上，标准人工成本设定为月薪1,200元人民币，而每台笔记型电脑的标准组装时间设定为25秒。根据这个标准值，我们能分析人工成本的变异有多少是因为工薪率变动、有多少是因为劳动力效率（组装时间）变动所引起。

    目前仍有大量的公司采用标准成本制，但也有部分公司决定舍弃标准成本制（例如1980年代中期的丰田汽车）。舍弃标准成本制的可能原因有以下两个：

    1. 当工厂自动化程度提高，人工成本所占比重大幅减少。部分标准成本制原来的主要目的，是为了控制人工成本，而在新的生产环境下这种效益逐渐降低。

    2. 由于弹性生产制度（flexible manufacturing）的兴起，新的设备、生产技术或制程的导入及改良，会立刻造成标准成本制之下产品标准成本的变动，而过多的变动将使实施标准成本制的成本提高。

本文摘自《管理要像一部好电影》

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　　 《管理要像一部好电影》是一本探讨如何将管理数量化的书。想要达到的目的，是让读者从一个故事接到另一个故事、一个场景换到另一个场景，在看得津津有味、读得入神之时，不知不觉地领略到作者想说明的管理观念和道理。作者真正要告诉读者的是：数量化管理这一工具如何协助企业“反省策略，沟通策略，进而发挥强大的执行力”；如何“建构适当的诱因机制”；如何“分配决策管理权力”。此外，对于当前大众关切的“创新”议题，更是给予特别的着墨。