差异分析的延伸

    本章介绍的标准成本制与差异分析，虽牵涉许多数字的计算，但读者应把它视为管理的思考方法，而非刻板的计算公式。

    课责性（accountability）是会计的核心概念。课责性包含两层意义：第一，忠实地呈现事实（fact）﹔第二，解释造成变化的原因为何（explanation）。在管理会计中，差异分析是表达课责性的好方法。在最基本的差异分析中，便是提供资料显示实际数与预期数（或标准数）的差别；若是更进一步的差异分析，则着重于提出造成差异的细部原因。上述的直接材料成本差异分析，主要目的是了解价格变动（价格差异）及生产过程效率（数量差异）造成的影响。本节将把差异分析延伸至其他管理问题上，请看下列的例子。

    健保药费成本的跨期分析

    本例分析的问题很简单：在某段期间内，台湾全民健康保险局有关65岁老人的药费支出为何上升。必须注意的是，这里比较的不是当期成本与标准成本的差异，而是当期成本与前期成本的差异。

    我抽样选择台北市21家医院，检视在某期间内老人药费的变化，发现增加了1亿7千6百万元。如何进一步解释变化的原因呢？我将药费增加的可能原因拆解成6个因素（参见5-4）。我不是医药专家，但是这个例子可以利用常识推断。当每个人看病时，医师会针对症状开立一张处方签，上面列出用什么药、每种药的价格、用几种药、用药几天、每天几颗等资讯。因此，总药费支出不外是平均每张处方签金额乘以全部处方签数目。本例的分析结果摘要请见5-4（详细分析过程与各种变异数的精确定义，详见参考资料Liu and Romeis, 2003）。

    药费增加1亿7千6百万元（100%）

    每张处方签

    平均药价

    增加

    （+69.2%）

    每处方签

    平均药品项

    目减少

    （－25.38%）

    每处方签

    平均开药期

    间增加

    （+18.3%）

    每处方签

    平均开药颗

    粒减少

    （－1.67%）

    整体病人

    人数增加

    （+35.78%）

    平均每个

    病人处方签

    数增加

    （+3.76%）

    平  均  每  张  处  方  签  金  额

    全部处方签的数目

    由本例的分析可发现，在该段期间内，健保老人药费增加的最主要原因，是每张处方签的药价大幅增加（为69.2％【增幅？】），而健保局可针对这个现象进一步加以分析。因此，这样的药费差异分析提供了提醒注意（attention directing）的管理功能。

本文摘自《管理要像一部好电影》

---

　　 《管理要像一部好电影》是一本探讨如何将管理数量化的书。想要达到的目的，是让读者从一个故事接到另一个故事、一个场景换到另一个场景，在看得津津有味、读得入神之时，不知不觉地领略到作者想说明的管理观念和道理。作者真正要告诉读者的是：数量化管理这一工具如何协助企业“反省策略，沟通策略，进而发挥强大的执行力”；如何“建构适当的诱因机制”；如何“分配决策管理权力”。此外，对于当前大众关切的“创新”议题，更是给予特别的着墨。