柯普朗发展作业基础成本制

2014-05-22 11:23:14

作业基础成本制的构想，主要由知名管理会计学者柯普朗（Robert Kaplan）所提出。柯普朗在卡内基美隆大学任教16年，并担任商学院院长6年（1977-1983）。1985年，笔者前往匹兹堡攻读博士学位时，他刚离开卡内基美隆大学转往哈佛大学任教，但经常回匹兹堡讲学。有一天，同学间流传“柯普朗要回来发表一篇重要演说”的消息，据说他将批判传统的成本制度，也会提出一套新看法。那是一个周五的下午，商学院演讲厅里水泄不通，听众充满期待。

柯普朗的开场白是一个看似简单的生产问题。假设某工厂有以下两种生产情境：

1. 只生产一种黑色铅笔10万支

2. 生产黑色、红色铅笔各5万支

这两种情境的总生产量都是10万支。柯普朗劈头问我们，这两种情境的生产成本会不会相同？当时我怎么也没料到，这个例子的延伸，竟是1980年代以后成本制度最大的改革。在同学们此起彼落的回答后，柯普朗开始生动地描述，生产两种不同颜色的铅笔对成本造成的影响。

如果制笔厂由生产红色笔切换成生产黑色笔，工厂必须把模具中的红色颜料清洗掉，再换成黑色颜料。在这种情况下，些许红色颜料的残留会被黑色颜料掩盖，并不会造成黑色笔颜色不合标准。然而，如果在制造红色笔之前，前一批生产的黑色笔有颜料残留，那么整批红色笔的质量将大受影响。为了避免重制及后续的质量问题，在转换颜料的作业上，工厂必须花费额外时间，造成生产成本上升。而且，为了处理生产红色笔或黑色笔的排班问题，工厂又须多雇用一个职员，造成间接人工成本的增加。柯普朗以这个看似简单的例子，说明产品线复杂化之后，自然产生的额外“作业活动”（activities）。若能精确描述这些作业活动的成本，我们才能了解何以生产10万支两种颜色的笔，成本会比生产10万支一种颜色的笔高出许多。作业基础成本制就是因应生产环境复杂化后，所造成的成本混淆及扭曲现象。

本文摘自《管理要像一部好电影》

　　《管理要像一部好电影》是一本探讨如何将管理数量化的书。想要达到的目的，是让读者从一个故事接到另一个故事、一个场景换到另一个场景，在看得津津有味、读得入神之时，不知不觉地领略到作者想说明的管理观念和道理。作者真正要告诉读者的是：数量化管理这一工具如何协助企业“反省策略，沟通策略，进而发挥强大的执行力”；如何“建构适当的诱因机制”；如何“分配决策管理权力”。此外，对于当前大众关切的“创新”议题，更是给予特别的着墨。