作业基础成本制

    Question2:

    可否给出“作业基础成本制”的具体概念.

    航空科技公司会计长迪更斯（Chuck Dickens）检视凤凰城厂的营运绩效后，发现厂区的获利率不断下跌，销售量却未出现大幅衰减，这令他颇为困惑。他怀疑可能是成本制度扭曲，导致订价出错。迪更斯决定尝试作业基础成本制，藉以获得较精确的单位成本信息。他除了召集会计部门人员，还邀请制造部门的主管及工程师，成立一个跨部门的项目小组。这个小组花费好几个月的时间，收集及分析相关成本数据。迪更斯发现，三种电路板消耗的制造费用与多种成本动因有关，与人工小时反而不甚相关。迪更斯的改革重心是把制造费用的分摊精细化，由采用一个成本分摊基础（人工小时），扩张成采用三个成本分摊基础（机器小时、设定次数及工程师时间比例，见6-1）。

    6-1  传统成本制vs.作业基础成本制

       传统成本制            作业基础成本制

    分摊标的

    （间接成本）

    分摊基准

    （成本动因）

    分摊率

    直接人工小时

    118,000小时

    直接人工小时分摊率

    28.67／小时

    （单位：美元）

    制造费用3,382,600

    单位层次

    成本

    1,212,600

    批次层次

    成本

    1,470,000

    产品维持

    成本

    700,000

    机器小时

    43,000

    小时

    设定次数

    15次

    工程师时间

    比例100％

    机器小时

    分摊率

    28.2／小时

    设定次数

    分摊率

    98,000／次

    工程师时间

    比例分摊率

    7,000／%

    航空科技将制造费用依作业活动特性，区分为三种成本类型：

    1. 单位层次成本（unit level）：每多生产一单位产品，便会增加使用的资源。在此例中，我们假设它是电路板通过机台所造成的机器成本，金额预估为1,212,600美元，其中包含机器设备的维修、折旧及电力等成本细项。合理的成本分摊，是以产品使用的机器小时为基础。

    2. 批次层次成本（batch level）：与生产批次有关，但与产品生产数目无关的成本。在此例中，每生产若干单位的电路板，就要停下来调整生产线的设定成本（setup），这就属于批次层次成本。设定成本金额预估为1,470,000美元，其中包含各种生产线检测、预校、数据设定等成本。合理的成本分摊，是以生产线的设定次数为基础。

    3. 产品维持成本（product-sustaining level）：与生产量或批次无关，是维持整体生产线的花费。例如，工厂雇用一批工程师专门维修整体生产线，这些工作所耗用的成本即属此类。在此例中，假设工程成本为700,000美元，其中主要包含工程师薪资、工程备件、工程软件支出及工程设备折旧等成本。合理的成本分摊，是以工程师在每条生产在线耗费的时间比例为基础。

    这三种成本类型的数据汇整于表6-2。

本文摘自《管理要像一部好电影》

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　　 《管理要像一部好电影》是一本探讨如何将管理数量化的书。想要达到的目的，是让读者从一个故事接到另一个故事、一个场景换到另一个场景，在看得津津有味、读得入神之时，不知不觉地领略到作者想说明的管理观念和道理。作者真正要告诉读者的是：数量化管理这一工具如何协助企业“反省策略，沟通策略，进而发挥强大的执行力”；如何“建构适当的诱因机制”；如何“分配决策管理权力”。此外，对于当前大众关切的“创新”议题，更是给予特别的着墨。