工程成本的分摊

    假设三条生产线的工程成本为700,000美元。透过统计数据与访谈，航空科技找出工程师花费在三条生产线的时间比例。以Model 1为例，它必须分摊25％的工程成本，而Model 1总共产出10,000片电路板。因此，Model 1单位分摊的工程成本应为：700,000×25％÷10,000＝17.5／片（见6-4）。至于Model 3的生产量只有4,000片，却耗用了30％的工程师时间，因此每单位的工程成本高达52.5美元。

    6-4  工程成本的分摊

    制造费用3,382,600（单位：美元）

    单位层次

    成本

    1,212,600

    批次层次

    成本

    1,470,000

    产品维持

    层次成本

    700,000

    100%

    按工程师维修各生产线时间比例分摊

    Model 1

    25%（175,000）

    17.5／片（175,000／10,000）

    Model 2

    45%（315,000）

    15.75／片（315,000／20,000）

    Model 3

    30%（210,000）

    52.5／片（210,000／4,000）

    作业基础成本制之下的成本与订价

    在确认过成本动因、进行合理的成本分摊后，就可算出较精确的单位电路板成本。若航空科技仍采用25％的成本加成率来订价，那么其预期售价会有何不同？（请参见下页表6-3）

    经由表6-1及表6-3的比较，我们可明显看出，Model 3的单位成本由传统成本制之下的每片117.33美元，大幅上升到作业基础成本制之下的每片413.9美元。因此，在25％成本加成率的订价策略下，Model 3的预期单位售价会从146.66美元大幅上升至517.38美元。透过精确的成本数字，管理阶层警觉到，过去Model 3一直供不应求，并不代表它具有超额利润。原因很可能是Model 3的成本被严重低估，导致它赔本销售。成本扭曲的原因则来自航空科技同时生产数项产品，而传统成本制以人工小时来分摊制造成本的方法并不合理。就Model 3来看，它其实是高度资本密集（机器小时多）、高设定成本、高度消耗工程师维修成本的产品。Model 3不但不会带来原先预期的25％利润，每卖出一片，反而会亏损267.24美元（原来的错误价格146.66美元，减去作业基础成本制之下的真正成本 413.9美元）。

    表6-3  凤凰城厂采用作业基础成本制（ABC）之成本数据

    与传统

    成本制

    度相同

    ABC的

    特色

    单位成本（美元）    Model1    Model 2    Model 3

    直接材料    50／片    90／片    20／片

    直接人工（1小时耗用$20）    60／片    80／片    40／片

    机器成本    28.2／片    35.25／片    56.4／片

    设定成本    9.8／片    19.6／片    245／片

    工程成本    17.5／片    15.75／片    52.5／片

    单位制造成本A    165.5／片    240.6／片    413.9／片

    预期目标售价

    （A× 1.25；加成率25％）    206.88／片    300.75／片    517.38／片

    表6-4  成本制度造成价格扭曲与价格补贴

      （单位：美元）    Model 1    Model 2    Model 3

     传统单位制造成本    196／片    284.66／片    117.33／片

     ABC单位制造成本    165.5／片    240.6／片    413.9／片

     单位制造成本扭曲或贴补额    30.5    44.06    （296.57）

    由于总制造成本是固定的，Model 3的成本低估，便会造成Model 1及Model 2的成本高估，这称作产品成本的交叉补贴（product cost cross-subsidization）。一旦高估其它产品的成本，可能造成订价过高，因而无法与竞争对手抗衡（参见表6-4）。

    作业基础成本制的功用不只是求算较精确的成本信息，它还是降低成本的重要管理工具。以Model 3电路板为例，我们发现它的单位成本大部分（约60％）来自设定成本，而设定成本的成本动因在于设定次数。Model 3必须承担的单位设定成本过高，主要是因为它较其它生产线进行更多次的重新设定。因此，欲有效降低Model 3的设定成本，必须从有效降低Model 3生产线的设定次数开始。

本文摘自《管理要像一部好电影》

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　　 《管理要像一部好电影》是一本探讨如何将管理数量化的书。想要达到的目的，是让读者从一个故事接到另一个故事、一个场景换到另一个场景，在看得津津有味、读得入神之时，不知不觉地领略到作者想说明的管理观念和道理。作者真正要告诉读者的是：数量化管理这一工具如何协助企业“反省策略，沟通策略，进而发挥强大的执行力”；如何“建构适当的诱因机制”；如何“分配决策管理权力”。此外，对于当前大众关切的“创新”议题，更是给予特别的着墨。