第五章 资源税的纳税申报及会计处理（4）
第三节 纳税会计处理
一、科目设置
根据纳税人依法缴纳资源税的几种情况，资源税应按如下会计科目进行有关账务处理：
（1）企业缴纳的资源税，通过“应交税金——应交资源税”科目核算。
（2）发生销售业务时：企业将计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）发生自用业务时：企业将计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
（4）收购未税矿产品：企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
（5）外购液体盐加工固体盐：企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳的资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
二、账务处理实例
【例5-1】某煤炭生产企业，本月销售原煤3 000吨，每吨售价100元。已知该企业原煤的税额为2元/吨，计算该企业本月应缴纳的资源税额（税款已付清），并作相应的会计分录。
解：该煤炭企业本月应纳的资源税额为3 000×2=6 000（元）
其相应的会计分录是：
（1）计提资源税金时，
本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅地方税的有关制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用税收优惠政策。
本书共分为十篇，分别介绍了资源税、印花税、房产税、契税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税等十个税种的基本理论、基本法规和部门规章，以及如何进行纳税筹划、纳税申报和会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。
一、科目设置
根据纳税人依法缴纳资源税的几种情况，资源税应按如下会计科目进行有关账务处理：
（1）企业缴纳的资源税，通过“应交税金——应交资源税”科目核算。
（2）发生销售业务时：企业将计算出销售的应税产品应缴纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）发生自用业务时：企业将计算出自产自用的应税产品应缴纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
（4）收购未税矿产品：企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
（5）外购液体盐加工固体盐：企业在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金——应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳的资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税金——应交资源税”科目，贷记“银行存款”等科目。
二、账务处理实例
【例5-1】某煤炭生产企业，本月销售原煤3 000吨，每吨售价100元。已知该企业原煤的税额为2元/吨，计算该企业本月应缴纳的资源税额（税款已付清），并作相应的会计分录。
解：该煤炭企业本月应纳的资源税额为3 000×2=6 000（元）
其相应的会计分录是：
（1）计提资源税金时，
本文摘自《资源税、财产税、行为税》
本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅地方税的有关制度及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地运用税收优惠政策。
本书共分为十篇，分别介绍了资源税、印花税、房产税、契税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税等十个税种的基本理论、基本法规和部门规章，以及如何进行纳税筹划、纳税申报和会计处理。
本书内容丰富实用，法律法规翔实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。