相互持股的合并处理（3）

    由于双方的净利润均包括了来自对方的投资收益（即交叉收益），故需要通过方程式的办法来分配双方的交叉收益，计算式如下：

    P=P公司经营收益+S×90%

    S=S公司经营收益+P×10%

    

    式中P代表母公司珠江公司，下同。P=200 000+S×90%=200 000+90%×（120 000+P×10%）

    P=338 462元

    S=120 000+P×10%=153 846元

    然后珠江公司按完全权益法登记对本期长期股权投资及投资收益的会计处理：

    借：珠江公司对S公司长期股权投资104 615（153 846×90%－338 462×10%）

    贷：投资收益104 615

    该分录中104 615元的投资收益等于S公司净利润的90%（153 846×90%）减去珠江公司合并基础下净利润的10%（338 462×10%），反映了珠江公司对S公司净利润90%的权益减去S公司对珠江公司净利润的10%。

    接下来编制珠江联属集团合并抵消分录：

    登记S公司收购珠江公司的股票，该分录反映了S公司收购珠江公司股票的推定赎回。

    a?借：珠江公司对S公司长期股权投资280 000

    贷：S公司对珠江公司长期股权投资280 000

    抵消本期的长期股权投资和投资收益：

    b?借：投资收益104 615

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资104 615

    抵消期初子公司的净资产和母公司的长期股权投资：

    c?借：未分配利润400 000

    股本800 000

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资1 080 000

    少数股东权益120 000

    确认本期的少数股东权益：

    d?借：少数股东收益15 385

    贷：少数股东权益15 385（153 846×10%）

    编制合并工作底稿如表1?20所示。

    表1?20珠江联属集团合并工作底稿（2005年12月31日）（单位：元 ）

    珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 480 000820 0002 300 000来自S公司的收益104 615b?104 615主营业务成本和费用（1 280 000）（700 000）（1 980 000）少数股东收益d?15 385（15 385）净利润304 615120 000304 615利润分配表未分配利润——珠江公司720 000720 000未分配利润——S公司400 000c?400 000净利润304 615120 000304 615未分配利润（期末）1 024 615520 0001 024 615资产负债表流动资产1 920 0001 040 0002 960 000珠江公司对S公司长期股权投资904 615a?280 000b?104 615

    c?1 080 000S公司对珠江公司长期股权投资280 000a?280 000其他长期资产2 000 0001 000 0003 000 000合计4 824 6152 320 0005 960 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 000〖5〗1 800 000股本——S公司800 000c?800 000未分配利润1 024 615520 0001 024 615合计4 824 4622 320 000少数股东权益c?120 000

    d?15 385

    135 385合计〖5〗5 960 000

    2006年的合并处理如下：

    先计算P和S公司的净收益（分配交叉收益）：

    P=P公司经营收益+S×90%

    S=S公司经营收益+P×10%

    P=240 000+S×90%=240 000+90%×（160 000+P×10%）

    P=421 980元

    S=160 000+P×10%=202 198元

    然后登记珠江公司按权益法对S公司本期的长期股权投资和投资收益。

    登记珠江公司来自S公司净收益的应享份额：

    借：珠江公司对S公司长期股权投资139 780（202 198×90%－421 980×10%）

    贷：投资收益139 780

    登记来自S公司的现金股利：

    借：现金72 000

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资72 000（80 000×90%）

    消除母公司支付给S公司的股利，同时调整对S公司的长期股权投资：

    借：珠江公司对S公司长期股权投资12 000

    贷：股利12 000

    接下来编制?江联属集团合并抵消分录：

    抵消相互持股部分的投资：

    a?借：珠江公司对S公司长期股权投资280 000

    贷：S公司对珠江公司长期股权投资280 000

    抵消本期的长期股权投资和投资收益及S公司发放的股利：

    b?借：投资收益139 780

    股利收益12 000

    少数股东权益8 000

    贷：股利80 000

    珠江公司对S公司长期股权投资79 780

    抵消期初S公司的净资产和珠江公司的长期股权投资：

    c?借：未分配利润520 000

    股本800 000

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资1 184 615

    少数股东权益135 385

    确认本期的少数股东权益：

    d?借：少数股东收益20 220

    贷：少数股东权益20 220（202 198×10%）

    编制合并工作底稿如表1?21所示。

    表1?21珠江联属集团合并工作底稿（2006年12月31日）（单位：元）

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。