相互持股的合并处理（5）

    合并抵消分录如下：

    抵消Ｓ１公司对Ｓ２公司本期发生的长期投资和投资收益，并调整Ｓ２公司的少数股东权益：

    a?借：投资收益84 866（表1?2４）

    少数股东权益——Ｓ２公司15 000（50 000×30%）

    贷：股利50 000

    Ｓ１公司对Ｓ２公司长期股权投资49 866（表1?2４：84 866-35 000）

    抵消期初Ｓ１公司对Ｓ２公司的长期投资及Ｓ２公司的期初净资产，并确认期初商誉及少数股东权益：

    b?借：未分配利润——Ｓ２公司200 000

    商誉25 000

    股本——Ｓ２公司250 000

    贷：Ｓ１公司对Ｓ２公司长期股权投资340 000

    少数股东权益——Ｓ２公司135 000（450 000×30%）

    确认本期Ｓ２公司的少数股东收益及少数股东权益：

    c?借：少数股东收益——Ｓ２公司36 371（121 237×30%）

    贷：少数股东权益——Ｓ２公司36 371

    抵消珠江公司对Ｓ１公司本期发生的长期投资和投资收益，并调整Ｓ１公司的少数股东权益，同时抵消Ｓ２公司从Ｓ１公司分得的股利收益：

    d?借：股利收入7 500

    投资收益169 893（表1?2４）

    少数股东权益——Ｓ１公司7 500（75 000×10%）

    贷：股利75 000

    珠江公司对Ｓ１公司长期股权投资109 893（169 893－60 000）

    抵消期初珠江公司和Ｓ２公司对Ｓ１公司的长期股权投资及Ｓ１公司的期初净资产，并确认期初商誉及少数股东权益：

    e?借：未分配利润——Ｓ１公司502 500

    商誉50 000

    股本——Ｓ１公司500 000

    贷：珠江公司对Ｓ１公司长期股权投资852 250

    少数股东权益——Ｓ１公司100 250（502 500+500 000）×10%

    Ｓ２公司对Ｓ１公司长期股权投资100 000

    确认本期Ｓ１公司的少数股东收益及少数股东权益：

    f?借：少数股东收益——Ｓ１公司21 236（212 366×10%）

    贷：少数股东权益——Ｓ１公司21 236

    编制合并工作底稿如表1?25所示。

    表1?25珠江联属集团合并工作底稿（2007年12月31日）（单位：元）

    珠江公司S１公司Ｓ２公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 030 000402 500250 0001 682 500来自S公司的收益169 893d?169 893来自T公司的收益84 866a?84 866股利收入〖4〗7 500d?7 500主营业务成本（550 000）（175 000）（100 000）（825 000）费用（200 000）（100 000）（50 000）（350 000）少数股东收益——Ｓ１公司〖5〗f?21 236（21 236）少数股东收益——Ｓ２公司〖5〗c?36 371（36 371）净利润449 893212 366107 500449 893利润分配表未分配利润——珠江公司1 012 250〖6〗1 012 250未分配利润——Ｓ１公司502 500e?502 500未分配利润——Ｓ２公司200 000b?200 000净利润449 893212 366107 500449 893股利（125 000）（75 000）（50 000）a?50 000

    d?75 000（125 000）未分配利润（期末）1 337 143639 866257 500〖〗1 337 143资产负债表现金150 00075 000107 500332 500其他流动资产625 000200 000175 0001 000 000其他长期资产1 375 000750 000325 0002 450 000珠江公司对Ｓ１公司长期股权投资962 143〖５〗d?109 893

    e?852 250(续）珠江公司S１公司Ｓ２公司调整和抵消合并数Ｓ１公司对Ｓ２公司长期股权投资389 866a?49 866

    b?340 000Ｓ２公司对Ｓ１公司长期股权投资〖4〗100 000e?100 000商誉——珠江公司〖5〗e?50 00050 000商誉——Ｓ１公司〖5〗b?25 00025 000合计3 112 1431 414 866707 5003 857 500负债525 000275 000200 0001 000 000股本——珠江公司1 250 000〖6〗1 250 000股本——Ｓ１公司500 000e?500 000股本——Ｓ２公司〖4〗250 000b?250 000未分配利润1 337 143639 866257 5001 337 143合计3 112 1431 414 866707 500少数股东权益——Ｓ２公司〖5〗a?15 000b?135 000

    c?36 371156 371

    少数股东权益——Ｓ１公司〖5〗d?7 500e?100 250

    f?21 236113 986

    少数股东权益（合计）〖6〗270 357合计〖6〗3 857 500

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。