相互持股的合并处理（2）

    珠江公司对S公司的长期股权投资的会计处理如下：

    收到S公司的现金股利：

    借：现金72 000

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资72 000（80 000×90%）

    登记来自S公司净利润的应享份额：

    借：珠江公司对S公司长期股权投资154 800

    贷：投资收益154 800（172 000×90%）

    消除公司间发放的股利——珠江公司支付给S公司的10%股利，同时，调整包括在S公司中来自珠江公司的股利收入：

    借：投资收益12 000

    贷：股利12 000（120 000×10%）

    珠江联属集团2006年合并抵消分录如下：

    抵消本期的长期股权投资、投资收益（母公司）和发放的股利及收到的股利（子公司）：

    a?借：投资收益142 800

    股利收益12 000

    少数股东权益8 000（80 000×10%）

    贷：股利80 000

    珠江公司对S公司长期股权投资82 800

    抵消期初子公司的净资产和母公司的长期股权投资：

    b?借：未分配利润520 000

    股本800 000

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资1 188 000

    少数股东权益132 000（（520 000+800 000）×10%）

    确认库藏股并抵消S公司对珠江公司的长期股权投资：

    c?借：库藏股280 000

    贷：S公司对珠江公司长期股权投资280 000

    

    该分录只要库藏股还存在，以后每年登记一次。确认本期少数股东权益：

    d?借：少数股东收益17 200

    贷：少数股东权益17 200（172 000×10%）

    2006年合并工作底稿如表1?19所示。

    表1?19珠江联属集团合并工作底稿（2006年12月31日）（单位：元）

    珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 560 000900 0002 460 000来自S公司的收益142 800a?142 800股利收入12 000a?12 000主营业务成本和费用（1 320 000）（740 000）（2 060 000）少数股东收益d?17 200（17 200）(续）珠江公司S公司调整和抵消合并数净利润382 800172 000382 800利润分配表未分配利润——珠江公司1 108 0001 108 000未分配利润——S公司520 000b?520 000净利润382 800172 000382 800股利（108 000）（80 000）a?80 000（108 000）未分配利润（期末）1 382 800612 0001 382 800资产负债表流动资产1 612 000932 0002 544 000珠江公司对S公司长期股权投资1 270 800a?82 800

    b?1 188 000S公司对珠江公司长期股权投资280 000c?280 000其他长期资产2 500 0001 200 0003 700 000合计5 382 8002 412 0006 244 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司2 000 0002 000 000股本——S公司800 000b?800 000未分配利润1 382 800612 0001 382 800合计5 382 8002 412 000库藏股c?280 000（280 000）少数股东权益a?8 000b?132 000

    d?17 200

    141 200合计〖5〗6 244 000

    接上例，讨论传统法的运用。

    

    例1?16：沿用例1?15的资料，按传统法重新进行合并处理。

    2005年的合并处理如下：

    按此方法，一方面，母公司股东权益只按90%反映；另一方面，母子公司收益中，均包括一部分交叉收益。

    首先登记珠江公司购买S公司的长期股权投资及S公司购买珠江公司的长期股权投资的会计处理。

    珠江公司购买S公司90%的股权时（1/1/2005）：

    借：珠江公司对S公司长期股权投资1 080 000

    贷：现金1 080 000

    按账面价值登记珠江公司收购S公司90%的股权。

    S公司购买珠江公司10%的股权时（5/1/2005），珠江公司应按完全权益法登记：

    借：股本200 000

    未分配利润80 000

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资280 000

    该分录登记S公?收购珠江公司10%的流通在外股份的推定赎回：这一分录减少了母公司股本和未分配利润以反映属于合并主体外多数股东的金额，这些股东为合并报表的主要使用者，按这种方法进行登记，使合并主体中属于母公司外部股东部分（90%）的股本及未分配利润与母公司的净利润、股利和每股收益取得了一致。

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。