相互持股的合并处理（4）

    珠江公司S公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入1 560 000900 0002 460 000(续）珠江公司S公司调整和抵消合并数来自S公司的收益139 780b?139 780股利收益12 000b?12 000主营业务成本和费用（1320000）（740 000）（2 060 000）少数股东收益d?20 220（20 220）净利润379 780172 000379 780利润分配表未分配利润——珠江公司1 024 6151 024 615未分配利润——S公司520 000c?520 000净利润379 780172 000379 780股利（108 000）（80 000）b?80 000（108 000）未分配利润（期末）1 296 395612 0001 296 395资产负债表流动资产1 612 000932 0002 544 000珠江公司对S公司长期股权投资984 395a?280 000b?79 780

    c?1 184 615S公司对珠江公司长期股权投资280 000a?280 000其他长期投资2 500 0001 200 0003 700 000合计5 096 3952 412 0006 244 000负债2 000 0001 000 0003 000 000股本——珠江公司1 800 0001 800 000股本——S公司800 000c?800 000未分配利润1 296 395612 0001 296 395合计5 096 3952 412 000少数股东权益〖4〗b?8 000c?135 385

    d?20 220

    147 605合计〖5〗6 244 000

    比较两种方法，可以发现在合并净利润、股本、期末未分配利润及少数股东权益等指标上均存在着差异（参见表1?18与表1?20，及表1?19与表1?21），但合并总资产是一致的。

    2?子公司相互持股（传统法）

    由于子公司间相互持股不适用库藏股法，下面就通过实例来说明子公司间相互持股按传统法来编制合并报表的基本过程。

    例1?17：珠江公司于2005年1月2日以650 000元购买S1公司80%的股权，当时S1公司的权益构成为：股本500 000元，未分配利润250 000元（其中，商誉为50 000元）。S1公司于2006年1月3日以287 500元购买S2公司70%的股权，当时S2公司的权益构成为：股本250 000元，未分配利润125 000元（其中，商誉为25 000元）。S2公司于2006年12月31日以100 000元购买S1公司10%的股权，当时S1公司的权益构成为：股本500 000元，未分配利润500 000元（其中，商誉为0元）。另外，2006年12月31日，三家公司已结算试算表如表1?22所示。

    表1?22三家公司已结算试算表（单位：元）

    珠江公司S１公司S2公司现金160 000100 00050 000其他流动资产500 000212 500200 000珠江公司对S1公司股权投资840 000Ｓ１公司对Ｓ２公司股权投资337 500Ｓ２公司对Ｓ１公司股权投资100 000其他长期资产1 250 000600 000275 000合计2 750 0001 250 000625 000负债500 000250 000175 000股本1 250 000500 000250 000未分配利润1 000 000500 000200 000合计2 750 0001 250 000625 000

    2007年，三家公司的经营收益（不含投资收益）和已宣布股利如表1?23所示。

    表1?23三家公司的经营收益（不含投资收益）和已宣布股利（单位：元）

    珠江公司Ｓ１公司Ｓ２公司经营利润280 000127 500100 000已宣布股利125 00075 00050 000

    首先计算三家公司的净收益：

    P=P公司经营收益+Ｓ１×80%

    Ｓ１=Ｓ１公司经营收益+Ｓ２×70%

    Ｓ２=Ｓ２公司经营收益+Ｓ１×10%

    Ｓ１=127 500+（100 000+ Ｓ１×10%）×70%=212 366元

    Ｓ２=100 000+212 366×10%=121 237元

    P=280 000+212 366×80%=449 893元

    计算本年的投资收益和长期投资期末余额，如表1?24所示。表1?24本年的投资收益和长期投资期末余额计算表（单位：元）

    珠江公司（权益法）

    珠江公司对Ｓ１公司长期投资Ｓ１公司（权益法）

    Ｓ１公司对Ｓ２公司长期投资Ｓ２公司（成本法）

    Ｓ２公司对Ｓ１公司长期投资长期股权投资余额（31/12/2006）840 000337 500100 000加：投资收益169 893

    （212 366×80%）84 866

    （121 237×70%）减：股利（60 000）

    （75 000×80%）〖〗（35 000）

    （50 000×70%）长期股权投资余额（31/12/2007）949 893387 366100 000①①7 500的股利分配不影响Ｓ２公司的长期股权投资，因为Ｓ２公司对长期股权投资采用成本法。

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。