合并所得税

    一般情况下，集团公司中的各联属公司都是独立的法人实体和纳税主体，因此，实际的公司所得税的缴纳都是以各联属公司为单位的。但在国际上，有些国家是按合并主体编制合并纳税申报表并按合并应税利润支付所得税额的。在美国，按国内税法的规定，当一个共同的母公司拥有所有表决权的各类股票至少80%，或持有第一个列入联属公司集团的公司流通在外股票总值的80%或80%以上时，联属集团即告成立，并可以选择合并纳税申报。不符合上述条件的合并主体则必须按每个联属公司分别纳税申报。

    合并纳税申报的主要优点为：

    第一，某一联属公司的亏损可以抵消联属集团中其他联属公司的利润。但在购并日，被并购公司的亏损则只能抵减该公司的应税利润。

    第二，集团公司间的股利收入从应税利润中扣除。然而，即使不是联属集团，按政策也可享受大部分的抵扣，比如美国规定，对于从持股20％～80%的国内企业收到的股利，公司纳税人所收到股利的80%可免税；对于从持股20%以下的国内企业收到的股利，公司纳税人所收到股利的70%可免税。

    第三，集团公司间的未实现利润可递延至实现时；同样，未实现的损失也要递延到实现时。

    当然，合并纳税也会带来某些不便，如各联属公司必须选择统一的纳税年度，并且，一旦选定合并纳税申报后，就要保持相当时间的稳定性，在短期内不能变更。

    由于我国目前还没有这方面的规定，因此，我们不再举例对合并所得税进行阐述。

    思考题

    1?合并财务报表的目的是什么?比较三种合并财务报表理论——现行理论、母公司理论和主体理论，并表述自己对这几种理论的看法。

    2?为何实质控制权一直在美国迟迟得不到正式通过?你认为在什么样的情况下这一合并政策的标准才能得以实施。

    3?美国与国际会计准则委员会都取消了权益结合法，我国为何要保留权益结合法？

    4?系统阐述合并抵消的各种做法，并比较我国目前的合并抵消与国际通行的做法。

    5?期中合并时为何合并子公司全年的收入和费用?合并报表中购并前利润如何处理，它与少数股东收益是一回事吗？

    6?子公司的股权变动分哪几种情况，在什么情况下将影响到母公司的长期股权投资账户的结果？

    7?什么是库藏股法和传统法?阐述两种方法的基本程序和差异。

    8?为何交叉控股的合并会计处理不同于直接和间接控股的合并会计处理？

    9?请说明为什么子公司间相互持股只适用于传统法。

    10?母公司与合并主体的EPS是相同的吗？合并主体的EPS的计算与单一公司的EPS的计算有何不同？

    11?简述合并纳税的优缺点。

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。