联属企业结构（1）

    联属企业结构主要分三种：直接控股、间接控股和相互持股。

    1?直接控股

    直接控股是指投资公司（母公司）直接对一个或一个以上的被投资公司（子公司）表决股的投资。在直接控股的联属结构中，包括只对单一公司控股和对两个以上公司控股两种形式（见图1?1）。

    图1?1直接控股图图中，P代表母公司，S代表子公司，下同。

    2?间接控股

    间接控股是指能使投资公司（母公司）直接拥有的被投资公司（子公司）对其非直接（间接）拥有的被投资公司（孙公司或另一家直接持股的公司）的决策进行控制的投资。在间接控股的联属结构中，包括父—子—孙联属企业结构和兄弟联属结构两种形式（见图1?2）。在图1?2a中，母公司直接拥有A公司（子公司）70%的股权，而间接拥有T公司（孙公司）56%（70%×80%）的股权，因此，T公司就间接成为P公司的子公司。同理，在图１?２b中，P公司直接和间接拥有B公司54%（60%×40%+30%）的股权，从而拥有该公司的控制权。

    

    国际上还有另一种用直接相加来计算间接控股的方法，我国目前就是采用的这种方法，但通用的惯例还是本书中使用的计算方法（乘法法）。图1?2间接控股图图中，T代表孙公司，下同。

    3?相互持股

    相互持股是指联属企业间互相持股的一种情况（见图1?3）。在图1?3a中，母公司拥有子公司60%的股份，而子公司又拥有母公司10%的股份，由于这10%的股份被联属企业所持有，因而只有90%的股份流通在外。在图1?3b中，P公司的两个子公司相互持股。相互持股的联属结构导致了比前两种联属结构更复杂的合并会计处理。

    图1?3相互持股图

    1?4?2间接控股的合并处理

    间接控股的合并会计并未带来新的会计问题，只是在确定各个联属企业的净利润（投资收益）和权益（少数股权）时增加了烦琐的程度而已。下面分两个方面进行举例说明。

    1?父—子—孙联属结构的合并处理

    

    例1?13：设珠江公司在2004年1月1日按账面值购买S公司80%的股权，S公司在2005年1月1日按账面值购买T公司70%的股权，S公司购买T公司股权后，三家公司资产负债表如表1?9所示。

    表1?9珠江公司、S公司和T公司2005年1月2日的资产负债表（单位：元）

    珠江公司S公司T公司流动资产80 00039 00038 000珠江公司对S公司投资40 000珠江公司对T公司投资21 000其他长期资产100 00040 00022 000合计220 000100 00060 000负债120 00050 00030 000股本20 00010 0005 000资本公积60 00030 00015 000未分配利润①20 00010 00010 000合计220 000100 00060 000①为了简化实例，资产负债表中项目不完全按现行制度进行列示，如未分配利润中就包括盈余公积等。

    

    另外，2005年度三家公司不含投资收益的净利润和股利额如表1?10所示。

    表1?10三家公司不含投资收益的净利润和股利额（单位：元）

    珠江公司S公司T公司净利润20 00010 0008 000股利12 0006 0004 000

    首先，按权益法核算珠江公司和S公司的长期股权投资。

    2005年，S公司按权益法对T公司的长期股权投资进行登记如下：

    借：现金2 800

    贷：S公司对T公司长期股权投资2 800（4 000×70%）

    借：S公司对T公司长期股权投资5 600

    贷：投资收益5 600（8 000×70%）

    2005年，珠江公司按权益法对S公司的长期股权投资进行登记如下：

    借：现金4 800

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资4 800（6 000×80%）

    

    12 480元也可以通过另一种方法求得，即12 480=10 000×80%+8 000×70%×80%。借：珠江公司对S公司长期股权投资12 480

    贷：投资收益12 480（15 600×80%）

    在按权益法对长期股权投资核算的基础上，编制2005年珠江联属集团合并抵消分录（其中a～c为抵消S公司对T公司的长期股权投资的相关分录，d～f为珠江公司抵消对S公司的长期股权投资的相关分录）。

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。