联属企业结构（2）

    a?借：投资收益5 600

    少数股东权益——T公司1 200（4 000×30%）

    贷：股利4 000

    S公司对T公司长期股权投资2 800

    b?借：未分配利润——T公司10 000

    股本——T公司5 000

    资本公积——T公司15 000

    贷：S公司对T公司长期股权投资21 000

    少数股东权益——T公司9 000（30 000×30%）

    c?借：少数股东收益——T公司2 400（8 000×30%）

    贷：少数股东权益——T公司2 400

    d?借：投资收益12 480

    少数股东权益——S公司1 200（6 000×20%）

    贷：股利6 000

    珠江公司对S公司长期股权投资7 680

    e?借：未分配利润——S公司10 000

    股本——S公司10 000

    资本公积——S公司30 000

    贷：珠江公司对S公司长期股权投资40 000

    少数股东权益——S公司10 000（50 000×20%）

    f?借：少数股东收益——S公司3 120（20%×10 000+8 000×70%×20%）

    贷：少数股东权益——S公司3 120

    

    8 000×70%×20%为S公司少数股东应分享T公司的权益。编制合并工作底稿，如表1?11所示。

    表1?11珠江联属集团合并工作底稿（2005年12月31日）（单位：元）

    珠江公司S公司T公司调整和抵消合并数利润表主营业务收入40 00028 00020 00088 000来自S公司的收益12 480〖5〗d?12 480来自T公司的收益5 600a?5 600包括主营业务成本的费用（20 000）（18 000）（12 000）（50 000）少数股东收益——S公司〖5〗f?3 120（3 120）少数股东收益——T公司〖5〗c?2 400（2 400）（续）珠江公司S公司T公司调整和抵消合并数净利润32 48015 6008 00032 480利润分配表未分配利润——珠江公司20 000〖6〗20 000未分配利润——S公司10 000〖５〗e?10 000未分配利润——T公司〖4〗10 000b?10 000净利润32 48015 6008 000〖6〗32 480股利（12 000）（6 000）（4 000）a?4 000

    d?6 000

    （12 000）未分配利润（期末）40 48019 60014 000〖6〗40 480资产负债表流动资产92 32046 20040 000178 520珠江公司对S公司长期股权投资47 680〖5〗d?7 680

    e?40 000S公司对T公司长期股权投资23 800a?2 800

    b?21 000其他长期资产100 00040 00022 000162 000合计240 000110 00062 000340 520负债119 52050 40028 000197 920股本——珠江公司20 000〖6〗20 000资本公积——珠江公司60 000〖6〗60 000股本——S公司10 000〖5〗e?10 000资本公积——S公司30 000〖5〗e?30 000股本——T公司〖4〗5 000b?5 000资本公积——T公司〖4〗15 000b?15 000未分配利润40 48019 60014 00040 480合计240 000110 00062 000少数股东权益——T公司〖5〗a?1 200b?9 000

    c?2 40010 200

    少数股东权益——S公司〖5〗d?1 200e?10 000

    f?3 12011 920

    少数股东权益（合计）〖6〗22 120合计〖6〗340 520

    由例1?13可以看出，在父—子—孙的合并中，除珠江公司的投资收益是建立在S公司按权益法核算的基础上，以及合并中增加了抵消S公司对T公司投资的投资收益、股利、长期股权投资及股东权益账户外（抵消分录a～c），合并抵消的基本程序与直接控股合并的程序一致。

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。