工资薪金的纳税筹划（3）

　　如果该公司财务人员将半年奖金分四次发放，即6月、7月、8月、9月每月平均发放3 000元，6月的3 000元可以作为奖金发放，7、8、9月份的奖金可以作为工资一块发放，这样，该纳税人四个月的纳税情况计算如下：6月的工资应纳税额为75元，6月的奖金应纳税额为3 000×5%=150（元），7、8、9月应纳税额为(3 000+3 000-2 000)× 15%-125=475（元），则四个月共应纳税1 650（75+150+475×3）元。通过上述计算可以知道，第二种发放奖金的方法使纳税人多缴纳税款175（1 650-1 475）元。

　　 三、工薪收入平均分摊筹划法

　　工资、薪金收入不均衡时，由于某月数额相对较大，将使税率较高，税额增大，此时，采用分摊筹划法就可以节省不少税款。税法规定，采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这些行业的纳税人可以利用这项政策使税负合理化。但实际上很多工资起伏较大的行业都可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊，将可少缴税款，获得一定的经济利益。

　　【案例5-5】李某是在一家旅游公司工作的职员，业务淡旺季分明，工资在一年中波动不稳。李某2008年7月份工资加奖金拿到8 000元、8月份8 000元、9月份2 000元、10月份2 000元。

　　纳税分析：如果不进行筹划，公司扣缴李某的个人所得税为：

　　7月应纳个人所得税=(8 000-2 000)×20%-375=825（元）

　　8月应纳个人所得税=(8 000-2 000)×20%-375=825（元）

　　9月应纳个人所得税=0（元）

　　10月应纳个人所得税=0（元）

　　李某合计纳税=825+825=1 650（元）

　　如果将李某这几个月的工资改为每月发放5 000元，即总收入不变，只是将工资在四个月内平均发放，那么单位在7～10月份应扣缴李某个人所得税如下：

　　7～10月应扣缴李某个人所得税=[(5 000-2 000)×15%-125]×4=1 300（元）

　　可见筹划前后，李某可少负担个人所得税350元。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。 本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。 本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。