劳务报酬的纳税筹划（1）

　　虽然劳务报酬适用的是20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用3级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。

　　 一、分项计算筹划法

　　劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。

　　【案例5-6】某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费20 000元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得15 000元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的30 000元报酬。

　　纳税分析：如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则：

　　应纳税所得额=(20 000+15 000+30 000)×(1-20%)=52 000（元）

　　应纳税额=52 000×40%-7 000=13 800（元）

　　如果分项计算，可节省大量税款，计算如下：

　　设计费应纳税额=20 000×(1-20%)×20%=3 200（元）

　　翻译费应纳税额=15 000×(1-20%)×20%=2 400（元）

　　技术服务费应纳税额=30 000×(1-20%)×30%-2 000=5 200（元）

　　总共应纳税额=3 200+2 400+5 200=10 800（元）

　　由上可知，稍稍安排即可少缴3 000元税款。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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