纳税人身份的纳税筹划（4）

　　若本年折旧额为5 000元，不考虑其他纳税调整因素，则：

　　该企业2008年实现的会计利润：68 200-5 000=63 200（元）

　　应纳税所得额：63 200+50 000（承包费）=113 200（元）

　　应纳企业所得税：113 200×20%=22 640（元）

　　张先生实际取得承包、承租收入：63 200-22 640=40 560（元）

　　应纳个人所得税：[40 560- (1600×2+2 000×10)]×20%-1 250=2 222（元）（不必换算为1年）

　　张先生实际取得的税后利润：40 560-2 222=38 338（元）

　　通过比较，第一种方案比第二种方案多获利14 200（53 075-38 875）元。

　　需要指出的是，在实际操作中，税务部门判断承包、承租人对企业经营成果是否拥有所有权时，一般是按照对经营成果的分配方式进行的。如果是定额上缴，成果归己，则属于承包、承租所得；如果对经营成果按比例分配，或者承包、承租人按定额取得成果，其余成果上缴，则属于工资、薪金所得。因此，纳税人可以先根据预期的经营成果测算个人所得税税负，然后再确定具体的承包、分配方式，以达到减轻税负的目的。

　　 三、个体工商户与个人独资企业的转换

　　从2000年1月1日起，我国对个人独资企业停止征收企业所得税，个人独资企业投资者的投资所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。这样，个人独资企业的投资者所承担的税负按年应纳税所得额及适用税率的不同而有所不同。一般情况下，应纳税所得额越少，对应的税率越低，税负也越轻；反之亦然。我们可以利用个体工商户与个人独资企业的转换，通过对税基大的应纳税所得额进行分解来获得税收 利益。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。 本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。 本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。