工资薪金的纳税筹划（1）

　　 一、工资、薪金所得与劳务报酬所得转换

　　工资、薪金所得是指个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者受雇而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动取得的收入；而劳务报 酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的主要区别就是，前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣关系，而后者不存在这种 关系。

　　【案例5-3】王先生2008年4月份从单位获得工资类收入1 800元，由于单位工资太低，王先生同月在甲企业找了一份兼职工作，收入为每月2 000元。

　　纳税分析：如果王先生与甲企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资薪金所得没有超过基本扣除限额2 000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为(2 000-800)×20%=240（元），因而王先生4月份应纳税额为240元。如果王先生与甲企业有固定的雇佣关系，则由甲企业支付的2 000元作为工资、薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为(2 000+1 800-2 000)×10%-25=155（元）。在该案例中，如果王先生与甲企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税85（240-155）元，一年则可节税1 020元。

　　反之，在有些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。例如，李先生系一高级技师，2008年4月获得某公司的工资类收入62 500元。如果李先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为62 500-2 000=60 500（元），其应纳税额为60 500×35%-6 375=14 800（元）。如果李先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为62 500×(1-20%)×30%-2 000=13 000（元）。显然，如果李先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得与该公司没有稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1 800（14 800-13 000）元。

　　在一般的情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开有利于节省税款。例如，朱小姐2008年4月从公司获得工资、薪金收入共40 000元。另外，该月朱小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40 000元。根据个人所得税法的规定，不同类型的所得分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为(40 000-2 000) ×25%-1 375= 8 125（元），劳务报酬所得应纳税额为40 000×(1-20%)×30%-2 000=7 600（元），该月朱小姐共应纳税15 725（8 125+7 600）元。如果朱小姐不对这两项所得分开缴税，而是合并纳入工资、薪金所得纳税，则朱小姐4月份应缴纳个人所得税税额为(40 000+ 40 000-2 000)×35%-6 375=20 925（元）。因而分开缴纳可以节省税收5 200（20 925- 15 725）元。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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