稿酬所得的纳税筹划（1）

　　 一、系列丛书筹划方法

　　我国《个人所得税法》规定，个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。但对于不同的作品却是分开计税，这就给纳税人的筹划创造了条件。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。

　　使用该种方法应该注意以下几点：首先，该著作可以被分解成一套系列著作，而且该种发行方式不会对发行量有太大的影响，当然最好能够促进发行。如果该种分解导致著作的销量或者学术价值大受影响，则这种方式将得不偿失。其次，该种发行方式要想充分发挥作用，最好与后面的著作组筹划法结合。最后，该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4 000元，因为这种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4 000元时，实际抵扣标准大于20%。

　　【案例 5-8】某税务专家经过一段时间的辛苦工作，准备出版一本关于纳税筹划的著作，预计稿酬所得30 000元。试问，该税务专家如何筹划？

　　纳税分析：（1）如果该纳税人以一本书的形式出版该著作，则：

　　应纳税额=30 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=3 360（元）

　　（2）如果在可能的情况下，该纳税人以10本出版一套系列丛书，则该纳税人的纳税情况如下：

　　每本稿酬=30 000÷10=3 000（元），每本应纳税额=(3 000-800)×20%×(1-30%)=308（元）

　　总共应纳税额=308×10=3 080（元）

　　由此可见，在这种情况下，该税务专家采用系列丛书法可以节省税款280元，他可以考虑选择该种筹划法。

　　 二、著作组筹划方法

　　如果一项稿酬所得预计数额较大，还可以考虑使用著作组筹划法，即改一本书由一个人写为多个人合作创作。和上一种方法一样，该种筹划方法利用的是低于4 000元稿酬的800元费用抵扣，该项抵扣的效果是大于20%抵扣标准。

　　该种筹划方法，除了可以使纳税人少缴税款外，还具有以下好处：首先，这种著作方法可以加快创作的速度，使得一些社会急需的书籍早日面市，使得各种新观点以最快的方式出现，从而促进知识的进步。其次，集思广益，一本书在几个水平相当作者的共同努力下，其水平一般会比一个人单独创作更高，但这要求各创作人具有一定的水平，而且各人都应尽自己最大努力写其擅长的部分。最后，对于著作人来说，其著作成果更容易积累。

　　但使用这种筹划方法应当注意，由于成立著作组，各人的收入可能会比单独创作时少，虽然少缴了税款，但对于个人来说最终收益减少了。因此，该种筹划方法一般用在著作任务较多，例如有一套书要出版，或者成立长期合作的著作组。而且由于长期的合作，节省税款的数额也会由少积多。例如，某财政专家准备写一本财政学教材，出版社初步同意该书出版之后支付稿费24 000元。如果该财政专家单独著作，则可能的纳税情况是：

　　应纳税额=24 000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2 688（元）

　　如果财政专家采取著作组筹划法，并假定该著作组共10人，则可能的纳税情况是：

　　应纳税额=(2 400-800)×20%×(1-30%)×10=2 240（元）

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。 本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。 本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。