纳税人身份的纳税筹划（2）

　　个人对企事业单位的承包、承租经营形式较多，分配方式也不尽相同。《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》（国税发[1994]第179号）对此做了适当分类并规定了相应的税务处理方法：

　　（1）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改为个体工商户的，应按个体工商户的生产经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税。

　　（2）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包、承租经营者按合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。具体为：

　　① 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得征收个人所得税。

　　② 承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人交纳一定费用，交纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包经营、承租经营所得征收个人所得税。

　　此外，税法还规定，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得共同适用5%～35%的5级超额累进税率。

　　个体工商户的生产经营所得与承包、承租经营所得在计算个人所得税时的不同之处在于，对实际经营期不满1年的经营所得，在计算、确定应纳税所得额时，两者的计算方法存在着原则上的区别。这就是：个体工商户的生产经营所得应以每一纳税年度取得的收入计算纳税，对于生产经营期不满1年的，应将其在实际生产经营期间内取得的所得换算为全年所得，以正确确定适用税率；而对实行承包、承租经营的纳税人，虽然原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但是，对于在一个纳税年度内承包、承租经营不足12个月的，应以其实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。计算公式为：

　　应纳税所得额=该年度承包、承租经营收入额-（800×该年度实际承包、

　　承租经营月份数）

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　纳税人对企事业单位的承包、承租经营方式是否变更营业执照将直接决定纳税人税负的轻重。若使用原企业的营业执照，要多征一道企业所得税；如果变更为个体营业执照，则只征一道个人所得税。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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