会计——技术？艺术？魔术？

　　有人说会计是一门技术。

　　称为技术，即意味着有固定的程序和手法，其成果是具有实际效用的东西。从这个角度看,会计确实是一门“技术”。会计有专用的术语、特定的程序和处理经济事项特别的方法。会计是一门规则明确、逻辑严密的学科。另一方面，会计一直以“专业”的姿态呈现在人们的面前，这个形象自古有之，深入人心。许多影视文艺作品对会计人物的刻画可谓泾渭分明：要么是头戴瓜皮帽，手拿破算盘，鼻梁上挂着一副深度近视镜，浑身上下近乎于“篓阿鼠”，专为资本家和老地主盘剥工人、农民血汗而操劳服务的“账房先生”；要么就是兢兢业业、精打细算，面对着一大摞报表、表格，整天埋头苦干的“企业管家”。会计的确是一门技术，并且随着社会经济的发展，这门技术也越来越复杂，什么合并报表、衍生金融工具、公允价值等问题都出来了。

　　有人说会计是一门艺术。

　　所谓艺术，最大的特点就是其创造性，不同的人面对同样的事务可以有不同的结果。通过第1章中的一个简单的例子，我们看到会计的数字并不那么“准确”，因为在会计中存在着大量“估计和判断”。面对同样的经济事务，不同的会计师处理的结果可能不同。这样看来，会计又是一门艺术。艺术与技术往往融合在一起，艺术通过技术表达出来，技术需要体现出艺术，如建筑、汽车制造、拍电影……能够说得出来的是技术，而说不出来的是艺术，会计多多少少也包含着这种哲理。

　　会计的境界在于扎根于专业技术，升华于统筹艺术。

　　而正是会计具有创造性的艺术特征，让很多人钻了空子，会计在他们手中成了“数字”游戏，成了遮蔽真实经济现实的“魔术”。

　　财务数字魔术导演了这场空前的欺骗大戏。

　　安然公司上演的这场财务欺骗大戏，主要通过以下手段：

　　第一，设置复杂的财务结构。安然通过复杂的财务结构，肆无忌惮地虚构巨额利润，隐匿债务。而这个复杂的财务结构就是安然财务做假的关键。安然利用层层控股的方式，发展了3000多个子公司和合伙公司，用最少的资金达到数量巨大的融资目的。如图2-1所示，A公司作为安然的上市公司，它以51%的股权控股B公司，B公司同样以51%的股权控股C公司，如此往复。表面上A对C、D、E等公司只有26%、13.3%……的股权，甚至到后来只有几个百分点，但实际上，A公司是完全控制C、D、E等公司的。

　　第二，利用GAAP的空子，一些子公司不进入合并报表。根据美国通用会计准则GAAP的规定，对于股权不超过50%的子公司，无须合并其会计报表。这也正让安然钻了空子，意思就是，这些子公司的利润都会集中出现在A上市公司的财务报表上，而债务则不会在其资产负债表中体现。如此一来，安然公司的财务报告就显得十分好看，不明真相的投资者就被欺骗了。这不过是安然通过财务手段制造的公司业绩假象而已。

　　第三，在会计处理上，安然率先采用了一些技术，使公司能够记录尚未创造收入的长期合同的盈亏资料。例如，安然采用了一种叫“盯市（mark-to-market）”的会计制度，这种会计制度允许安然和其他能源类公司从账面上提高其当期净收益，而这些合同在10年或更长的时间内不一定能够实现。同时，这种会计制度还规定，公司可以不披露如何对订单进行估价的细节，也可以不披露收益的多少来自这种非现金收益。而且，由于能源类产品订单变化很大，因此没有规定的方法对其进行估价，这给安然公司造假提供了很大的空间。

　　第四，安然公司自定会计条目。为了降低其财务报表的负债额，安然通过所谓的“特殊目的实体（SPE）”等方式，增加了不记入资产负债表的交易业务。

　　安然公司通过高超的技术和精心的策划，通过财务数字游戏，制造了一个“神话”，上演了一场欺骗大戏。财务会计在这儿变成了魔术，成为安然公司大骗局的帮凶。

　　会计作为一种事物，它是一门技术，也是一门艺术。若为了不可告人的目的，“灵活”应用时若是过度了，就成了欺骗人的魔术。

　　

本文摘自《零基础学会计》

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