＂微观＂视线明对象（5）

　　金融资产问题真"晕菜"

　　金融资产这一块内容有点繁、有点杂，其原因有三。

　　第一个原因是有两个科目在"作怪"，一个名叫"公允价值变动损益"，另一个名叫"资本公积-其他资本公积"。"公允价值变动损益"科目像个刚见了点世面的小女人，比较情绪化，她傍的是交易性金融资产这个"带头大哥"，这个股神牛气冲天时，她在边上跳节奏明快的伦巴舞，"带头大哥"垂头丧气时，她在边上跳的是昭君出塞舞。"资本公积-其他资本公积"科目像个经验丰富的老女人，隐忍不发，她傍的是可供出售金融资产这个"款爷"，"款爷"潜在发达了，她悄悄地将其放入资产负债表中的"仓库"里进行掩盖，等到"款爷"真正发达了（卖出），她才跳出来，马上重重地记上一笔，转入利润表中的"投资收益"中。（注：其实这样的规定是有目的的，任何会计规定基本上离不开政治、经济环境，可供出售金融资产公允价值变动损益直接进入的是所有者权益，根本原因在于防止上市公司操纵利润，因为持有期限长的金融资产很容易成为操纵利润的工具。）

　　第二个原因就是实际利率法在"闹腾"。你说好好的直线摊销法不用，非得采用实际利率法，一会儿摊余成本，一会儿利息调整，非把"小会计们"整糊涂才罢休。其实啊，根本上还是权责发生制"造的孽"，不把购买债券时实际支付的款项与债券成本之间的差额一次性作为"投资收益"处理，而作为债券的利息调整（持有至到期投资-利息调整）核算，这样，就人为地增加了每期摊入到"投资收益"的账务处理了。既然实际利率法要求这么做，也只有让它继续折腾"小会计们"了。

　　第三个原因就是同样一件东西，又是名又是字还有号。比如持有A公司的债券，可以名为"交易性金融资产"，也可以字为"持有至到期投资"，还可以号为"可供出售金融资产"。你说叫不同的名字也就算了，可它叫什么名字就像换了个人似的，特别是可供出售金融资产（债券），核算时又是公允价值又是摊余成本，实际上它是典型的"脚踏两条船"，在采用摊余成本核算时，还要考虑公允价值的变动。表面上看起来可供出售金融资产中的债券的后续计量同时存在两种计量方法，即按摊余成本和公允价值进行后续计量，但实际上是按照摊余成本进行计算，在资产计量上还是按照公允价值进行的，不然，干吗还要再做一笔分录。大家要注意这一点，千万不要搞糊涂。

　　另外，请大家一定要去仔细比较，体会作为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的债券的账务处理区别，把握其不同点。

　　可供出售金融资产的价值变动最终也是记入损益的，区别就是先让它在资产负债表中休息一下，也就是我一直讲的先在"仓库"中待一会儿，因此，先记到"资本公积-其他资本公积"科目中，等到资产处置时也就是销售该金融资产时，再转入"投资收益"科目，记到利润表中去。

　　公允价值变动损益是投资收益的"前世今生"

　　交易性金融资产最后出售的时候公允价值变动损益为什么要转到投资收益？原因在于，交易性金融资产是以公允价值计量的。在持有期间，公允价值变动损益记录它价值波动所带来的损益，它是持有的未实现损益，等它出售实现时，就该确认投资收益了，这就是要转到投资收益的原因。

　　资产泡沫

　　有人问我什么是资产泡沫，实际上，资产泡沫从字面上已经告诉你它是什么东西了，表面上看起来资产价值大了，实际上是虚的，这些虚的东西就是泡沫。如果排除造假因素，其实，很多泡沫是天然的，好比喝啤酒，没有泡沫的啤酒一般不好喝，我们一般是等泡沫下去后再喝，所以，会计上就有折旧、摊销以及八项减值准备挤干数字中的泡沫了。

　　间接法编制现金流量表的实质

　　因为你平时未按现金收付制编制利润表，用间接法编制现金流量表实质上是将权责发生制下的利润表调整到现金收付制下的利润表。比如固定资产的支出在你最初购买时就全部进了现金流量表，以后它的折旧在利润表中是扣除了，但并没有影响现金流量，间接法编制现金流量表时就要加回去。

　　股份支付

　　请大家不要从字面上去理解"股份支付"，实际上它是企业为了忽悠员工多下点力气而承诺未来会发的"红包"。未来可能发股份，也可能发现金，所以企业将其取得的服务记入相关资产成本或当期费用时，贷方可能贷记资本公积的其他资本公积（"仓库"）或股本溢价（可立即行权），也可能贷记应付职工薪酬。未来最终行权时得到的是"现金"的话，记账时，当然是作为企业的负债了。所以提醒大家不要被"股份支付"的表面字眼搞糊涂。

　　共益债务与破产费用的区别

　　比如某公司破产，发生的人民法院的诉讼费用40万元，管理人报酬50万元，为继续营业而支付的职工工资及社会保险费用180万元。那么诉讼费用40万元、管理人报酬50万元是为破产程序的顺利进行而发生的，属于破产费用；为继续营业而支付的职工工资及社会保险费用180万元，这个是为了大家的利益而支出的费用，属于共益债务。

本文摘自《玩的就是会计》

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　　 会计实用，却又难学；会计工作稳定、越老越吃香，可会计有忙不完的事儿、加不完的班；CFO与CPA人人羡煞，可财务造假频现、税务稽查频出，一着不慎，可是满盘皆输……会计，想说爱你不容易！其实会计很简单。先从“宏观”视角看会计制度，再从“微观”视线明会计对象，再从“实务”检验会计真理，轻松网络会计基础知识。
　　会计是个江湖，一入会计苦无涯。审计师有黑白道，会计界不乏“带头大哥”，最恨的是龟毛会计还特爱考据，财务造假人人喊打……可再论息息相关各种税，小谈小议房地产，谈民生国是，哪能离开会计？人人都要抱本会计经。学会计、说会计，都不如玩会计。一个?玩”字，带出会计江湖的至高境界，也带给你最极致的会计人生体验。