企业所得税的纳税人与纳税义务规定(2)

    国税发［1997］8号规定：企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就全部收入所得缴纳企业所得税。

    案例12007年1月，李丰、王明签订合伙协议，共同投资设立了A企业，新旧《企业所得税法》都规定，合伙企业不适用《企业所得税法》。因此，在2007年，无须缴纳企业所得税，只就合伙企业所得缴纳个人所得税。2008年1月新所得税法实施后，李丰、王明经协商后，决定将A企业的法律形式变更为甲有限责任公司，以便能够更好向银行融资，甲公司为《企业所得税法》所规定的居民企业，适用《企业所得税法》的规定，应当缴纳企业所得税。

    【实施条例】第二条　企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

    ◎新法解读

    新合伙企业法中新增加的类型有限合伙，合伙企业法规定：合伙企业的生产经营所得和其他所得，按国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。有限合伙企业里面的法人的所得税怎么交呢？一人有限公司属于有限责任公司的范畴，公司的股东承担有限责任，公司具有独立的法人资格，并且公司财产和股东个人财产要明确区分，应缴纳企业所得税。

    ◎旧法规定

    国税发［2000］第16号文件规定，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

    二、纳税人的分类

    【新法条款】第二条企业分为居民企业和非居民企业。

    本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

    ◎新法解读

    后半段是遵循实质重于形式的原则，主要目的在于防止企业避税。但该原则只规范了注册地在国外的企业，国内企业如果注册地与实际管理机构不一致的话，按新法第五十条的规定还应该在注册地纳税，又给注册地筹划带来了空间，虽然新法基本上强调产业税收优惠，但地区优惠还是存在的，本法第二十九条是指另有享受优惠政策过渡的西部地区。

    本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

本文摘自《新企业所得税法解读》

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　　全书最大的特点是理论结合实际，做到实务、实操和实用。2007年3月和12月，国家先后颁布了新的《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》。本书作者2007年下半年在全国各地进行新企业所得税法培训的基础上，以国家的相关法律、政策为依据，结合新会计准则和相关税收政策，按照理论结合实际的原则，编著此书。