出售股权（1）

    当投资公司出售所持有的股票时，出售所得与出售股票的账面价值之间的差额即为出售损益。这里，如果投资公司是按权益法对长期股权投资进行核算的，出售股票的账面价值要包括损益调整及减去商誉（或股权投资差额）的摊销金额。假如投资公司所购股票是分次进行的，出售的股票要分清是哪一次所购买的，计价方法通常可选择先进先出法或个别计价法。股票的出售分期初出售和期中出售两个时点，下面将对这两个方面进行讲解。

    1?期初出售

    

    例1?7：接例1?６，假设珠江公司2007年1月1日以60 000元出售所持S公司10%的股权，S公司2007年实现的收益为100 000元，支付股利50 000元。

    珠江公司出售股票和按权益法对S公司的长期股权投资核算如下：

    登记出售股票的分录，按先进先出法核算所出售股票的账面价值：

    a?借：银行存款60 000

    贷：长期股权投资51 000（102 000/2）

    投资收益9 000

    b?借：长期股权投资80 000（100 000×80%）

    贷：投资收益80 000

    c?借：应收股利40 000（50 000×80%）

    贷：长期股权投资40 000

    长期股权投资——S公司期初423 000

    b?80 000c?40 000本期40 000

    期末463 000投资收益a?80 000本期80 000

    本期长期股权投资的期末余额为463 000元，投资收益为80 000元，出售股票的收益为9 000，两者之和为89 000元。

    珠江公司2007年合并抵消分录如下：

    抵消当年发生的长期股权投资、投资收益及支付的股利，其中贷方长期股权投资不包括年初出售的股权减少额：

    借：投资收益80 000

    少数股东权益10 000

    贷：股利50 000

    长期股权投资40 000

    抵消年初被投资公司股东权益和长期股权投资，确认年初少数股权：

    借：股东权益460 000

    商誉55 000

    贷：长期股权投资423 000

    少数股东权益92 000（460 000×20%）

    确认本期少数股东收益和少数股东权益：

    借：少数股东收益20 000（100 000×20%）

    贷：少数股东权益20 000

    2?期中出售

    

    例1?８：假定所有情形同例1?7，只是珠江公司改为2007年7月1日出售10%的所持S公司的股票。

    股票出售收益计算如下：

    10%的S公司股票售价60 000

    减：1月1日出售部分股票的账面价值51 000

    加：当年的损益调整（50 000×10%）5 000

    股票出售收益4 000

    珠江公司出售股票和按权益法对S公司的长期股权投资核算如下：

    a?借：长期股权投资45 000（50 000×90%）

    贷：投资收益45 000

    登记出售股票的分录，按先进先出法核算所出售股票的账面价值：

    b?借：银行存款60 000

    贷：长期股权投资56 000

    投资收益4 000

    登记下半年珠江公司在S公司净利润中的应享份额：

    c?借：长期股权投资40 000（100 000/2×80%）

    贷：投资收益40 000

    登记应收股利：

    d?借：应收股利40 000（50 000×80%）

    贷：长期股权投资40 000

    长期股权投资——S公司期初418 000

    a?45 000

    c?40 000d?40 000本期45 000

    期末463 000投资收益a?45 000

    c?40 000本期85 000本期长期股权投资的期末余额为463 000元，投资收益为85 000元，出售股票的收益为4 000，两者之和为89 000元。

本文摘自《财务会计研究前沿》

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