分次收购

    一家公司可能分几次收购另一家公司的股权，如果投资公司在两次收购中，对长期股权投资由成本法转为权益法进行核算，则要进行追溯调整；如果每次收购都是在权益法的基础上对长期投资进行核算，则除了在投资公司已经达到控股比例要编制合并报表外，对长期投资的核算不会产生新的会计问题，只是增加了计算投资收益及合并净利润的复杂性。

    例1?６：珠江公司在三次购买S公司股权后，获得S公司90%的股权，具体资料如表1?7所示。

    表1?7收购时点的购买比例、投资成本及购买期初、购买日、购买当年和期末权益（单位：元）

    年份购买比例（%）投资成本期初权益当年收益购买日权益期末权益2004?7?12060 000200 000100 000250 000300 0002005?4?140148 000300 00080 000320 000380 0002006?10?130162 000380 00080 000440 000460 000

    S公司的账面净资产等于公允价值，购买成本超过账面价值时，则体现为商誉。

    第一步：计算各年的购买商誉，如表1?8所示。

    表1?8各年商誉计算表（单位：元）

    年份投资成本净资产乘以购买股权比例额商誉200460 000250 000×20%=50 00010 0002005148 000320 000×40%=128 00020 0002006162 000440 000×30%=132 00030 000

    第二步：计算各年的投资收益和长期股权投资余额。

    20%权益40%权益30%权益总计

    投资成本60 000148 000162 000370 000

    投资收益2004年10 000——10 000

    2005年16 000?24 000—40 000

    2006年16 00032 0006 000?54 000

    总计102 000204 000168 000474 000

    

    10 000=50 000×20%。

    ?16 000=80 000×20%。

    ?6 000=80 000×30%×1/4。第三步：编制合并抵消分录。

    抵消本年发生的投资收益和长期股权投资：

    借：投资收益54 000

    贷：长期股权投资54 000

    抵消年初被投资公司的股东权益、购并前利润（母公司股权部分）和长期股权投资，确认年初少数股权：

    借：购并前利润18 000（80 000×3/4×30%）

    股东权益380 000

    商誉60 000

    贷：长期股权投资420 000（370 000+10 000+40 000）

    少数股东权益38 000（380 000×10%）

    确认本年度少数股东收益：

    借：少数股东收益8 000（80 000×10%）

    贷：少数股东权益8 000

本文摘自《财务会计研究前沿》

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　　“会计学研究生系列规划教材”是由厦门大学原副校长吴水澎、厦门大学副校长吴世农、暨南大学副校长王华、厦门国家会计学院副院长黄世忠牵头组织全国相关院校的权威专家教授共同编写，为会计专业研究生核心课教材。教材基本涵盖了会计专业研究生所需掌握和了解的会计理论、财务会计、成本会计、管理会计、财务管理、审计、国际会计专题研究、信息化环境下会计与审计研究等诸多内容。本书立足于国内外现有研究文献，把握财务会计学科的发展脉络，为研究生提供财务会计基本理论与方法的研究现状、发展趋势或研究空间，以便训练或培养研究生的研究思维、研究方法和独立研究过程。