应税收入与不征税收入(4)

    ⑤财税字［1995］第81号文件规定对企业取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的文件，不计入企业应纳税所得额；如果不能提供上述不计入损益的文件，则应计入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。如财税字［2001］第13号文件规定：在2003年底前，对中国储备总公司及其直属粮库的财政补贴收入免征企业所得税。另有财税字［1998］第080号文件规定，为严肃财经法纪，对于税务机关、财政监察专员办事机构、审计机关等执法机关根据税法有关规定查补的增值税等各项税款，必须全部收缴入库，均不得执行由财政和税务机关给予返还的优惠政策。

    ⑥企业取得的行政赔偿。《国家赔偿法》的规定，因国家机关及其工作人员违法行使职权，侵犯纳税人合法权益造成损害的，对受害人依法取得的赔偿金不征收所得税。

    （5）减免或返还流转税款的会计处理。

    ①企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税。

    借：银行存款

    贷：营业外收入

    ②直接减免的增值税。

    借：应交税费——应交增值税（减免税款）

    贷：营业外收入

    ③企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的消费税、营业税等。

    借：银行存款

    贷：主营业务税金及附加

    ④直接减免的消费税、营业税不作账务处理。

    案例10甲公司2008年初参加财产保险，交付保险费150万元，2008年末未发生理赔事项，保险公司交付给该企业5万元作为无赔款优待，该企业应做如下账务处理：

    借：现金或银行存款    50000

    贷：营业外收入    50000

    【实施条例】第二十三条　企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

    （一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

    ◎新法解读

    前面几项收入确认时间的表述都是合同约定的付款人应付款的日期，此处又规定为合同约定的收款的日期，有什么差别吗？采用其他方式销售货物，收入确认的时间没有明确。

    （二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

    【实施条例】第二十四条　采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

    案例11甲公司2003年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500000元，增值税率为17%，实际成本为300000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款：500000÷5=100000（元）。

    甲公司应作如下会计分录：

    ①发出商品时：

    借：分期收款发出商品    300000

    贷：库存商品    300000

    ②每年6月1日：

    借：应收账款（或银行存款）    117000

    贷：主营业务收入    100000

    应交税费——应交增值税（销项税额）17000

    ③同时结转商品成本=100000×（300000÷500000）=60000（元）

    借：主营业务成本    60000

    贷：分期收款发出商品    60000

    案例12甲公司于2007年7月1日受托为乙公司完成一条生产线的安装任务，工期为12个月，双方签订的协议注明，2007年完成总工程的60%；2008年完成40%，乙公司应支付安装费总额为600000元，分三次支付，第一次在开工时预付150000元，第二次在安装期中间，即2008年1月1日支付300000元，第三次在工程结束时支付150000元。乙公司已在7月1日预付第一期款项。甲公司2007年按规定的工程进度顺利完成工程任务，发生安装费用200000元。2007年12月31日，甲公司得知乙公司当年由于巨额亏损，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回，没有把握。

    ①2007年7月1日，收到乙公司预付的安装费时：

    借：银行存款    150000

    贷：预收账款    150000

    ②发生安装费用时

    借：劳务成本    200000

    贷：银行存款    200000

    ③2007年12月31日，确认收入：

    甲公司只将已经发生的安装费用200000元中能够得到补偿的部分（即150000元）确认为收入，并将发生的200000元成本全部确认为当年费用。甲公司发生的成本：

    借：预收账款    150000

    贷：主营业务收入    150000

    借：主营业务成本    200000

    贷：劳务成本    200000

本文摘自《新企业所得税法解读》

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　　全书最大的特点是理论结合实际，做到实务、实操和实用。2007年3月和12月，国家先后颁布了新的《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》。本书作者2007年下半年在全国各地进行新企业所得税法培训的基础上，以国家的相关法律、政策为依据，结合新会计准则和相关税收政策，按照理论结合实际的原则，编著此书。