银行存款账实相符——银行存款余额调节表

　　银行存款日记账与现金日记账的核对方法有一定的区别，现金日记账的账实核对是通过库存现金实地盘点查对的，而银行存款日记账的账实核对无法进行存款的实地盘点查对，它要通过与银行送来的对账单进行核对。银行存款日记账的核对主要包括以下三项内容：

　　前两个方面的核对，与现金日记账的核对基本相同。重点在于企业与银行之间的“账单核对”。

　　银行开出的“银行存款对账单”是银行对本企业在银行的存款进行序时核算的账簿记录的复制件，所以与“银行存款对账单”进行核对，实际上是与银行进行账簿记录的核对。

　　理论上讲，企业银行存款日记账的记录与银行开出的‘银行存款对账单’无论是发生额，还是期末余额都应该是完全一致的，因为它们是对同一账号存款的记录。

　　但是，通过核对，我们会发现双方的账目经常出现不一致的情况。原因有两个，一是双方账目可能发生记录错误；二是有“未达账项”。

　　“未达账项”是指银行收、付款结算凭证在企业和开户银行之间传递时，由于收到凭证的时间不同而发生的有些凭证一方已经入账，而另一方尚未入账，从而造成企业银行存款日记账记录与银行对账单记录不符现象的某些账款。

　　未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有以下4种情况：

　　一是银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如，委托银行收款或是客户电汇来的款项，还有银行存款利息等。

　　二是银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而末付款入账的款项，如，借款利息的扣付、代扣的电话费或是税费、保险费等。

　　三是企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，如，收到外单位的转账支票存入银行，而银行尚未实际到账等。

　　四是企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，如，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。

　　出现第一和第四种情况时，会使开户单位银行存款账面余额小于银行对账单的存款余额；出现第二种和第三种情况时，会使开户单位银行存款账面余额大于银行对账单的存款余额。

　　【说明：未达账项不是出现了错误，只是款项由于交接程序的问题有时间差而已。】

　　无论出现这四种里面的哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票，所以，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节。不管存在“未达账项”，还是说账目记录出错了，都要通过企业银行存款日记账的记录与银行开出的“银行存款对账单”进行逐笔核对才能发现，也就是在各自有关数额旁边划“√”以作标记。

　　接下来就是分情况处理了。对于已查出的错账、漏账，有过错的一方应及时更正。对于‘未达账项’，则应编制余额调节表加以调节，进一步确定双方账目是否相符，查明企业银行存款的实有数额。

　　【技巧：银行的对账单一般是打满一张就会给返还回公司，平时拿到对账单后就先进行核对，当时有对不上的隔个两三天就差不多对上了。平时不要求做银行余额调节表，不过可以经常性地做一做，可以更好地把握银行存款的真实余额。】

　　案例：经过核对，截止月末智宇公司账面上的未达账项有这么几笔：

　　银行存款利息2673.42，银行的回单未到，公司未入账；

　　贷款利息10853.43，银行回单未到，公司未入账；

　　银行代扣电话费8564.73，银行回单未到，公司未入账；

　　公司开出两张支票，分别是21000元和32400元，尚未从银行划款；

　　公司收到支票260000，已交银行，银行尚未到账；

　　客户汇款100000，银行已入账，回单未到，公司未入账。

　　根据这些事项编制的银行存款余额调节表如表5-30所示：

　　【注意：只是通过编制余额调节表来调整余额数字，达到查清账目的目的，并不是按照查对到的情况直接记账，账簿记录要依据日后凭证到达后处理。】

　　

本文摘自《从会计基础到会计实战》

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