会计六大要素

　　理解会计要素，就如同理解语言中的词类一样。我们把会计科目比喻成单词，那么会计要素就如同动词、名词、形容词这样的词类。

　　我国企业会计准则规定，企业会计要素可以分为6项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中：前3项要素，与资产负债表中财务状况的确认直接联系，是企业财务状况的静态反映；后3项要素，与利润表中的经营业绩的确认计量联系，是从动态角度反映企业的经营成果。

　　1.资产

　　资产随处可见，比如房屋、机器设备、运输工具、仓库里的货物等。那么请你判断一下，下面的事项在会计中能否确认为一项资产呢？

　　企业员工的智力，通常我们会说“智力资产”；

　　企业的客户资源；

　　企业为了新产品投入的大量研发费用；

　　甚至，企业自身投入大量资金、精力创造的品牌;

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　　资产的概念已经在日常生活中普遍应用，但是在财务会计中对资产的定义与日常用语却存在很大的不同。对于上面所举的例子，在会计中一般不能把它们作为资产。

　　作为一项会计要素的资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义,资产具有以下特征。

　　（1）资产应为企业拥有或者控制的资源。

　　（2）资产预期会给企业带来经济利益。

　　（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　另外，会计中入账的资产必须是可以可靠计量的。

　　比如，我们用这个标准来判断企业租入的一项设备资产,这项设备的所有权属于出租方。如果我们是经营性租赁，也就是说租期短，我们不承担设备的维修维护，因此，这台设备并不能算做企业的资产。但是，如果该项设备资产是企业以融资租赁方式租入的,尽管企业并不拥有其所有权,但是如果租赁合同规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命,表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益,就应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。

　　资产通常分为流动资产和长期资产两大类，前者如货币资产、存货、应收账款等，后者如长期投资、房屋设备等。根据经济周转特性的不同，资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等。另外，根据特殊的目标，资产又划分为非金融资产和金融资产，货币性资产和非货币性资产等类别。我们在资产负债表上是按照资产的流动性大小列示的。

　　2.负债

　　负债好理解，就是欠人家的债。

　　借用时髦的话说,“出来混,都是要还的”，负债的一个特点就是要偿付，这个道理谁都知道。用学术点的话说，就是“负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。比如，银行借给企业1000万元的贷款，期限6个月，因为这笔款项到期需要偿还，所以这项借款是一项负债。

　　要认为负债都是这么好判断，那你是想错了，试一试，下面事项是否应作为企业的负债呢？

　　总结起来，负债确认必须具备以下条件：

　　（1）负债是企业承担的现时义务；

　　（2）负债预期会导致经济利益流出企业；

　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

　　另外，与该义务有关的经济利益很可能流出企业,并且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

　　3.所有者权益

　　负债和所有者权益构成了企业资本的来源。那么，什么是企业的所有者权益呢？【案例3-3】

　　两年前，几个人合伙注册创办了一家企业，共筹集资金400万元（其中，合伙人投资300万元，从银行借款100万元），用以建厂房、购买各种材料，形成企业的资产。经过两年的苦心经营，企业已拥有资产600万元,需要偿还的各种债务200万元。资产减去负债后的剩余部分400万元，即是归全体投资者所有的所有者权益。其中，300万元是投资者的初始投资，其余100万元是企业赚取的没有分配的收益部分。

　　所有者权益就是投资者对企业净资产的所有权，又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。我们一定要理解好剩余索取权的含义，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，比如，企业破产时，清算出来的破产资产是2200万元，而企业的债务是2000万元，那么归属所有者的剩余权益就是200万元。这既可反映所有者投入资本的保值增值情况,又体现了保护债权人权益的理念。

　　【知识拓展】

　　所有者权益与负债虽然都表明企业资产的归属权，通称权益，但其性质不同。负债是债权人权益，债权人享有负债的清偿权，只收取利息，不参加分红，也无决策权。所有者权益是投资人对企业净资产的所有权，企业可以长期占用而不需要归还，也不会被任意抽回，所有者参与企业决策，分享企业收益并分担经营风险和亏损。在企业破产清算时，要先偿还负债.剩余资产归投资者所有。所有者权益包括所有者投入的资本以及企业经营成果分配之后的收益。所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分,它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额,也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额,即资本溢价或者股本溢价,这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积,并在资产负债表中的资本公积项目下反映。企业经营成果分配之后的收益称为留存收益，其含义正如它的名字所示。所有者权益通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。右图是一企业所有者权益的构成示意图，如图所示，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润在所有者权益中构成比例分别为29％、24％、10％、37％。

　　4.收入

　　经常听到这样的话：这个月的收入是5000元，美国的国民收入是……

　　我们应该严格区分这些收入的含义与它在会计上的定义。那么，会计上作为一项会计要素的收入是如何定义的呢？

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。因此，收入是会计活动带来的结果。

　　【知识拓展】

　　企业接受了一笔50万元的捐赠，这能不能算做收入呢？收入定义中强调了日常活动形成的,所以企业的偶然所得并不算做收入。因此，这笔捐赠不能算做收入。会计上把这种事项叫做利得，以区别于日常的收入。会计中的收入主要包括：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入,如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入;另外,企业发生的与经常性活动相关的其他活动,如工业企业对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资产使用权等所形成的经济利益的总流入也构成收入。企业发生的既不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动,如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入属于营业外收入。

　　5.费用

　　有投入才有产出。如要销售产品,必须先生产出产品，为此,要消耗各种材料，支付工人工资，生产车间为组织管理生产也要发生各项制造费用；行政管理部门要支付各种管理费用；为销售产品要支付销售费用；筹集生产经营资金要支付财务费用；还会发生与生产经营没有直接关系的营业外支出。此外，企业应缴纳的所得税也是一项费用……总之，费用的名堂可谓五花八门，令人应接不暇。

　　会计上，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。作为一项会计要素的费用可以看做收入的减项，也可以说费用是消耗掉或者转移出去的资产，它具备3个特征：

　　（1）费用是企业在日常活动中形成的；

　　（2）费用会导致所有者权益的减少；

　　（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　按照这些标准，现在请你来判断：

　　2010年我国南方发大水，企业的仓库被水淹了，统计后发现，被淹损坏的货物有300万元，对企业来说这叫做费用吗？

　　年终，企业分红，从收益中分出100万元给股东，企业的现金资产减少了100万元，这100万元能叫做费用吗？

　　对于受水淹而损坏的货物，由于这种资产减少并不是日常活动所形成的,因此这种消耗不能叫做费用。而对于分红，这是向所有者分配的事项，也不能算做费用。所以，一项支出或消耗被认为是费用，一方面必须导致经济利益流出企业，另一方面还需要符合其他两个判断标准。

　　【知识拓展】

　　由于偶然性带来的资产损坏，会计上称为损失，它是企业非日常活动所形成的经济利益的流出。损失与费用的区别在于是否是日常活动带来的结果。回忆一下，前面我们曾提到与收入相对的利得的概念，损失和利得都是非日常活动引起的。

　　6.利润

　　通常我们说今年赚了500万元，指的就是利润的概念。

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是一种收获。如果企业实现了利润,表明企业的所有者权益将增加,业绩得到了提升；反之,如果企业发生了亏损(即利润为负数),表明企业的所有者权益将减少,业绩下滑了。

　　从数值上看，利润就是收入（包括利得）减去费用（包括损失）之后的净额。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩,直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

　　收入-费用+利得-损失=利润

　　对会计要素的具体内容进行分类记录是通过设置“账户”进行的。

　　所谓账户，就是指对会计要素的具体内容所作的科学的分类,例如,在企业拥有或控制的资产中，有现金、原材料、固定资产等具体项目，就必须相应地设置“现金”、“原材料”、“固定资产”等资产类账户；在企业的负债中，有短期借款和长期借款等具体项目，就必须相应地设置“短期借款”、“长期借款”等负债类账户；在企业的所有者权益中，有实收资本、盈余公积等具体项目，就必须相应地设置“实收资本”、“盈余公积”等所有者权益类账户。账户的名称，也称为会计科目，它是对会计要素的进一步分类。在会计制度中，对会计科目及核算内容均有具体规定和解释。

本文摘自《零基础学会计》

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