个人所得税制存在的问题（2）

　　我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了10个应税项目，概括法规定了“国务院财政部门确定征收的其他所得”。列举法主要采用正列举方式，在确定税基范围上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免了税基流失，但是因其规定的模糊性，易在征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发生。随着以按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度的确立，资本、技术等生产要素可参与分配，我国居民的收入出现收入来源、收入形式多元化的趋势。目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，还有劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我国居民收入的重要组成部分。这些新变化，在现行个人所得税制下都无法自动的成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。与此同时，许多公司利用正列举法的缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量的为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少个人所得税的应纳税金额，侵蚀税基。

　　（2）过多的减免税项目缩小了征税范围

　　现行个人所得税法规定有10条免税项目，3条减税项目，还有其他暂免征收个人所得税政策和减免税优惠政策。这些减免税政策出于鼓励、引导、照顾、互惠、惯例等多种目的，但减免项目过多、范围过宽既造成纳税人税负不公平，又侵蚀了税基，弱化个人所得税的调节分配功能。例如，个人所得税法规定对于省级政府、国务院部委、军以上组织等颁发的科学、教育等方面的奖金予以免税，按国务院规定发放的政府特殊津贴予以免税，奖金本身就是对行为的鼓励，再进行免税是双重鼓励，意义不大，客观上缩小了征税范围。

　　3．征收模式问题

　　我国现行的个人所得税是采用分类所得税模式，即纳税人取得的个人收入要区分不同的应税所得项目，实行分项扣除费用，分项确定适用税率，分项征收。对工资薪金所得按月计算应纳税所得额；对个体商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得按年计算应纳税所得额；对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得按次计算应纳税所得额。其特征是不将个人的总所得合并课税。这种税制模式的优点在于可以广泛采用源泉法，控制税源，防止税款逃漏，课征简便。但随着我国居民收入来源多元化，分类所得税模式内在的弊端也开始凸显出来：

　　（1）不能涵盖各种收入方式。我国分类征收的个人所得税模式按照正列举法规定应税收入，但随着经济的发展，分配方式的变化，居民收入来源愈来愈广泛，税法无法对多项应税收入一一列举。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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