个人所得税制存在的问题（1）

　　1．调节贫富差距问题

　　我国个人所得税自1994年开始征收，为组织财政收入作出了一定贡献，但对贫富差距没有起到应有的调节作用，收入分配的差距正逐渐加大。

　　20世纪90年代以来，我国城乡居民收入水平有很大提高。1990—2004年，农村居民家庭人均纯收入由686.3元增长到2 936元，增长了3.3倍；城镇居民家庭人均可支配收入从1 510.2元增长到9 422元，增长了5.2倍，全国城乡居民收入总额扣除物价上涨因素后，增长了近3倍，但由于城乡收入增长不同，收入差距不断扩大。如据世界银行测算，2004年中国基尼系数已达0.46； 1978年城乡居民收入之比为2.57:1，至2004年已扩大为3.21:1，有专家测算这一比例已达到5:1，甚至6:1；1978年农村居民人均纯收入最高的地区（上海）是最低的地区（河北）的3.15倍，2000年达4.21倍（最高为上海，最低为西藏），2004年达4.41倍（上海与河南）；1990年城镇居民人均收入最高的省份（广东）与最低的省份（内蒙古）之间的相对差距则由1990年的2倍，扩大到2000年的2.48倍（最高的是上海，最低的是山西），2004年为2.41倍（上海与山西）。

　　面对居民收入分配差距的扩大，我国现行个人所得税实际起到的调节作用不大，个人所得税制度的不完善，相当程度地影响了税收调节功能的发挥。税收调节弱化，甚至成了居民收入分配差距拉大的一个重要因素。首先，我国个人所得税占税收总额比例较低，实际调节能力有限。其次，现行个人所得税实行分类征收，税法中只规定11个征税项目，纳税人会改变收入分配方式，尽量减少应纳税额，逃避税收，从而使税收的调节能力降低。最后，现行个人所得税税率设计既不能保证横向公平又不能保证纵向公平。对于同等收入的纳税人，由于级距设计过大，给税收筹划提供了一定的空间，分散分配可以使纳税人降低适用税率，相同收入者纳了不同的税，造成横向不公平。现行个人所得税制视收入相同的人具有相同的纳税能力，适用同等税率，似乎体现了横向公平。其实相同所得的人可能因其生活或社会负担不同而具有不同的纳税能力，不考虑实际负担的税制设计反而加剧了纵向不公平。另外，高档税率设计太高，而逃税成本不大，加剧了高收入纳税人的逃税动机。

　　2．征收范围问题

　　（1）现行个人所得税的税基狭窄

　　个人所得税在课税范围的设计上，分为概括法和列举法。列举法又分为正列举方式和反列举方式。正列举方式是对税法中明确规定的项目予以课税，没有出现在税目中的项目不用纳税。反列举方式则是明确规定出不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的、较小的，反列举方式的范围往往比较接近税源。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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