个人所得税制存在的问题（3）

　　（2）不能充分体现个人所得税的公平原则。分类所得税模式在计算个人所得税时，对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法，不考虑纳税人的实际纳税能力，纳税人只会因为他们取得收入的类型（项目）不同，或来源于相同类型的收入次数不同而承担不同的税负。相同纳税能力的人可能因为收入项目不同，承担不同税负，不能反映“横向公平”；不同纳税能力的人可能因为收入来源相同而承担了相同税负，不能反映“纵向公平”。

　　（3）为避税留下了漏洞。我国现行个人所得税有11个应税所得项目，不同项目的扣除费用与税率不同。征管过程中，由于各种复杂情况的存在，有些所得之间的界限比较模糊，纳税人可以在不同的项目之间进行收入转移，以避重就轻。在现阶段个人收入不透明的条件下，这种方式的避税更是轻而易举。另外，我国个人所得税的征收主要采用源泉扣缴，并根据不同所得分别规定了按年、按月综合计算和按次单项计算这种制度设计，容易造成纳税避税。对于劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得等按次纳税的项目，如果分解这些收入、化整为零，使大部分收入低于免征额，就能不纳税或少缴税，从而达到避税的目的。

　　（4）不利于提高公民的纳税意识。我国个人所得税采用的是以代扣代缴为主、自行申报为辅的纳税申报方式。这种纳税方式虽然可以防止税款漏征，但很少要求纳税人自行申报纳税，使纳税人对自己的收入是否要纳税纳多少税如何纳税知之甚少，也无须了解，不利于提高公民的纳税意识。目前，我国公民的纳税意识普遍比较淡薄，这与我国个人所得税采用分类所得税有直接关系。

　　4．扣除标准问题

　　我国现行个人所得税采用费用定额扣除和定率扣除相结合的方法。这种费用扣除的方法虽然简单明了，具有透明度高、便于税款计算和征管的特点，但是存在照顾不到纳税人具体情况的弊端。在实践中，不同的纳税人为取得相同的所得所支付的成本费用占所得的比例各不相同，甚至相差很大。因此，让所有纳税人从所得中定额扣除或定率扣除的做法显然是不合理的，它忽视了纳税人的具体负担情况、物价水平和地区个人收入差距，未能做到量能负担。一些经济较发达地区各自提高费用扣除额，不但起不到合理调节收入分配的作用，还会加大不同地区收入差距，形成税收逆向调节，既影响了全国税法的统一性，也有失税收公平。此外，现有所得税制中对个人所得税的扣除项目也未予以清晰表述，而是一般来说，对所得税应进行所得的生产成本、个人基本扣除、受抚养扣除、个人特许扣除、鼓励性再分配扣除等五项扣除标准。因此，费用扣除标准的差异化、指数化和纳税单位的确定应是今后税制改革要重点予以解决的问题。虽然第十届全国人大常委会第十八次会议审议通过了《中华人民共和国个人所得税法（修正案）》，工资薪金所得税费用扣除标准增加到了1 600元，然而这些措施仍然是保守的。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。 本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。 本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。