个人所得税制存在的问题（4）

　　5．税率与级次问题

　　我国现行个人所得税采取比例税率与累进税率并行的结构，对工资薪金所得和个体工商户生产、经营所得，企事业单位的承包经营、承租经营所得分别适用9级超额累进税率和5级超额累进税率，最高的边际税率达45%。对劳务报酬、稿酬所得、利息所得等适用20%的比例税率，另外对稿酬所得规定予以减征，对劳务报酬所得规定予以加成征收。税率结构设置非常复杂，并且对不同所得实行不同的征税待遇，使我国个人所得税征收复杂化，增加了征管成本，也增大了纳税人税收筹划的机会。

　　首先，税率复杂不利于素质不高和纳税意识淡薄的纳税人熟悉和掌握税法，加大了税务机关税收宣传和控制各种税源的工作量，从而大大影响了个人所得税的征收效率。区别对待不同所得容易引起税收歧视，特别是对于同样属于勤劳所得的工资薪金和劳务报酬采用不同的税率结构，容易产生纳税的替代效应，纳税人可以通过转换所得类型以选择税率降低税负，为税收流失埋下隐患。

　　其次，对工资薪金所得实行5%～45%的9级超额累进税率，累进级距过多，且高档税率几乎无用。据一项模拟2001年我国职工工薪所得的数据显示，在我国全部的职工当中，每月工薪所得在2 800元以下的职工所占比例约为97.395%；每月工薪所得在5 800元以下的职工所占比例约为99.975%；而每月工薪所得超过5 800元的职工只占职工总数的0.025%左右。根据我国工资薪金所得税的税率表，5 800元以下适用的边际最高税率为15%，而对于高于5 800元的每月工薪所得，税率表中还设有20%、25%、30%、35%、40%以及45% 6档高税率级距。根据以上模拟数据，只有0.025%的职工在这6档高税率级距的征收范围内。由于适用群体的人数所占比例过低，高税率级距不仅对个人工薪课税的收入功能贡献不大，而且在调节个人收入的实际作用上也非常有限。

　　最后，边际税率过高。我国个人所得税最高边际税率为45%，明显高于发展中国家水平，如印度最高边际税率为40%，马来西亚为30%，新加坡为30%，墨西哥为35%，巴西为27.5%。最高边际税率的高低主要是影响纳税人的纳税心理，因为个人所得税与纳税人的切身经济利益有着最直接的关系，最高边际税率过高会使纳税人对高税负产生逆反心理，极大程度地刺激了纳税人偷逃个人所得税的动机，影响人们工作和投资的积极性。过高的边际税率使一部分高收入者心理上难以接受，高收入者收入来源的复杂性使其为了降低边际税率的档次而想方设法隐瞒各项所得，从而使高收入者大量偷逃税款，而大多数工薪阶层收入较低，来源也较简单，无法利用税收漏洞避税。所以，从某种意义上讲，过高的边际税率形同虚设，起不到调节高收入者的作用，反而因高收入者不承担高税负而引起纵向不公平。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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