个人所得税制改革的政策取向（2）

　　 二、采用合理的费用扣除标准

　　对个人所得税中的合理费用项目予以扣除是世界大部分国家都采用的，由于各国个人所得税制不同，其相应的扣除项目和标准也有所不同。我国个人所得税的费用扣除主要包括两个方面，一是经营费用的扣除，适用于生产经营所得和承包所得；二是生计费用的扣除，适用于非生产经营所得和承包所得的劳动所得。对于生产经营费用扣除，按照纯收入征税原则和一般国家的通行做法，可采取据实列支或在限额内列支的办法扣除。目前学术界已取得较为一致的看法，产生异议较多的是生计费用的扣除标准。生计费用扣除是个人所得税的核心之一，它直接关系到国家和个人之间的利益分配，关系到个人所得税的公平效应问题。因此，应综合考虑各种因素，力争做到科学合理。首先，应合理估计城镇居民实际生活支出水平，考虑根据纳税人的婚姻状况、赡（抚）养人口多少、实际负担能力等因素确定生计费用扣除额，按照“量能负担”的原则，所得多者多缴税，所得少者少缴税，体现国家调节社会分配的政策精神。其次，要体现政策原则，即费用扣除应体现我国的人口政策、教育政策和收入分配政策。如对抚养独生子女的给予一定扣除额，对子女正在接受高等教育的纳税人可给予较多生计费用扣除，对各种社会保险基金缴纳、住房公积金应考虑扣除等。再次，个人生计扣除应实行指数化调整，以减少通货膨胀对个人生计的影响。此外，全国统一扣除标准有利于税收公平，有利于人才在全国的自由流动，也有利于为中西部地区经济社会的发展创造公平的税收环境。从国际通行做法看，个人所得税基本扣除标准也都是统一的。总之在征收标准的扣除上，应科学规范，合理实施，讲求效率。为此，一方面应随着经济的发展，适时地调整免征额，以降低征缴成本，提高资源效率；另一方面应实行基本生计扣除加专项扣除，以考虑不同家庭的具体负担能力。

　　 三、对纳税项目实行反列举法，拓宽个人所得税税基

　　提高免征额会缩小个人所得税的税基，有可能会降低个人所得税在税收收入中的比重。通过改变纳税项目的列举方式和减少不合理的税收优惠，应该能够弥补因提高免征额而缩小的税基。

　　1．对纳税项目实行反列举法

　　我国的分类制所得税模式采用正列举法列举出11项应税所得，对未列入的项目不予征税。由于我国市场经济的快速发展，收入分配方式呈现多样化趋势，一些新产生的收入项目应该属于纳税范围，但正列举法确定的应税项目不可能那么快改变（需要修改税法），就无法对一些本该纳税的项目征税。所以，正列举法实际上限制了个人所得税的税基。反列举法则规定不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳税。这样只需要在税法上规定哪些项目是不需要纳税的，不管出现什么样的新的收入方式，只要不是税法规定不需纳税的项目，都纳入了征税范围。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。 本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。 本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。