个人所得税制改革的政策取向（3）

　　2．减少不合理税收优惠

　　个人所得税的税收优惠主要包括两个方面：对负担能力低的纳税人进行照顾和对符合国家政策的收入（行为）予以鼓励或引导。

　　个人所得税是调节收入公平为主的税种，以“量能负担”的原则设计税制。因此，个人所得税不存在因对某些收入需要鼓励而减免税的需要。为贯彻公平原则，个人所得税优惠的重点可以集中在对低收入者的统一补贴以及对受损害者的补偿性收入上，应该取消一些现行税法中的鼓励性、引导性减免。

　　具体来说，我国现行个人所得税可考虑取消以下项目的免税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）按照国家统一规定发放的补贴、津贴。（3）按照国家统一规定发放给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。另外，可增加考虑婚姻状况、老龄状况、购房利息等方面的优惠政策。

　　总之，为了拓宽税基，税收优惠不宜过多，主要考虑对低收入或困难居民（家庭）进行优惠。

　　 四、优化税率设计

　　按照“简税制、低税率”的原则，结合分类综合所得税征收模式的改革，我国个人所得税税率仍可考虑比例税率和累进税率相结合，分类征收的项目采用比例税率；综合征收的项目采用累进税率，并考虑降低最高边际税率。

　　1．现行比例税率可能继续沿用

　　分类征收的项目主要是财产租赁所得、财产转让所得、特许权使用费所得、稿酬所得、利息股息红利所得、偶然所得等，其收入来源不规律，发生时间也不好把握，统一采用一个比例税率可以简化征管。因为这些项目在现行个人所得税税制中有较明确的规定，为了便于操作和体现税制的延续性，分类项目的比例税率仍可定为20%，并且对一些高额收入可以采取加成征收的办法。

　　2．减少累进税率级距，降低边际税率

　　我国个人所得税的累进税率被普遍认为级距过多，不能有效调控高收入者，边际税率过高，几乎没有适用所得，形同虚设。按照最适课税理论，最适所得税率应当呈倒“U”形，从社会公平和效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至可以为零。因为在同样的效率损失下，政府通过提高中等收入者的边际税率，取得更多收入，而通过降低最低和最高收入者的边际税率，增加这一群体的效用，从而既能实现帕累托改进，又能促进收入分配公平。这一理论纯粹从经济学上讲，但所得课税更大程度上属于规范范畴，税率的确定带有政府目的性，而非纯经济目标。所以，个人所得税税率的确定，既要考虑经济上的收入功能，又要考虑政治上的调节功能。我国个人所得税税率的设定应重点考虑中国目前的收入差距。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。 本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。 本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。