纳税筹划的误区（2）

　　（四）认为取得奖金越多其收入就一定越多

　　实际上，按照国家税务总局2005年1月21日出台的《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，个人全年一次性奖金的计税方式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。而适用税率和速算扣除数，用全年一次性奖金除以12个月后的商数确定。每到个人所得税率进级区间，都会出现同样的现象，即奖金多却收入少的情况，而奖金越高，多1元所多出的税款越惊人。

　　例如，全年一次性奖金为24 000元，应纳税为2 375元。而如果全年一次性奖金为24 001元，应纳税额为3 475.15元。也就是说，税前奖金仅增加1元，但应纳税额却增加了1 100.15元。或者说，税前奖金增加1元，但税后收入却减少了1 099.15元。

　　如果年终奖金为60 000元，应纳税8 875元；奖金如果是60 001元，则要纳税11 625.2元，税前奖金多了1元，就要多交2 750.2元的税。依此类推，奖金为240 001元的人，要比奖金24万元的人多交1.1万元的税款……一直到120万元，多1元要多纳税5.5万元，而130万元奖金的人要比120万元奖金的人多纳10万元税，多获得的奖金全交了税款。

　　（五）认为只要归还了借款就不用计征个税

　　对于个人投资者来说，如果从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，必须在年底及时归还，否则将被征收一定数量的个人所得税。

　　针对一些个人投资者通过从所投资企业借款长期不还、套取现金不分配从而达到避税目的。《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税字[2003]158 号）明确规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。执行该文件时必须把握以下几点：一是上述“该纳税年度终了”是以每年的12月31日为限，纳税人即便是12月30日借款，在12月31日未归还，也应计算缴纳个人所得税；二是现行政策未规定退税，对纳税人征税后，即使逾期归还借款，所征税款也不予退还；三是此项政策主要规范个人投资者，企业营销、业务人员出差等借款问题不包括在内。

　　

本文摘自《个人所得税制度与操作实务》

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　　 本书旨在帮助广大的纳税人、注册税务师等财税从业人员快捷、完整、方便地查阅和掌握个人所得税制度以及操作实务，及时了解最新政策变化，更好地执行和运用税收优惠政策。 本书分为三篇共六章，分别介绍了个人所得税的基本情况、我国个人所得税制度改革的政策取向、基本法规、部门规章制度、个人所得税的纳税筹划以及个人所得税的纳税申报。 本书内容丰富实用，法律法规详实准确，查询方便，是广大纳税人员和财税从业人员不可缺少的案头工具书，也可作为财税专业广大师生的教学参考用书。