2.1 新时期财务报告的目标定位（1）

　　财务报告 是企业会计和经济信息的主要载体，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。就其内在的生成机理和作用机制而言，我们不难发现财务报告是融会计技术理性、社会公共合约以及资本市场游戏规则于一体的规范性文本。财务报告目标基本上代表着整个财务会计系统的目标，并构成整个财务会计实践活动的出发点和归宿。作为联系会计信息和会计环境的纽带、沟通会计理论与会计实践的桥梁，财务报告目标也成为现代财务会计理论研究的逻辑起点，成为财务会计理论的最高层次，据以构建起来的会计概念框架和会计准则体系已经井然有致并蔚为大观。可以说，当前的财务会计系统整体功能基本上就是围绕财务报告目标而加以设计和具体运作的。财务报告目标所要解决的主要问题是企业为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些重要会计信息。围绕这一重大导向性问题，在现代财务会计改革历程中主要形成了两种竞争性的观点，即受托责任观和决策有用观。二者之间的诸多纷争和各自的价值取向，对于现代会计理论和实践都产生着极为深远的影响。作为我国新企业会计准则改革的一个首要的方面，它着眼于提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标导向方面，强化了会计信息决策的有用性，就是要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向投资人等会计信息使用者提供对决策有用的信息。这是我国上市公司面向资本市场的一次重要转变，也标志着中国基于市场经济的会计管理体制正逐步走向成熟和完善。

　　新准则与新目标体现了趋同与创新的统一，也是与有中国特色的市场经济环境相适应的。鉴于在我国市场经济的转轨时期，决策有用观的财务报告导向尚带有一定的理想主义色彩，因此我国制定会计准则采取了折中而务实的融合观。基本会计准则一方面尽可能充分借鉴国际会计准则委员会（IASB）的概念框架，另一方面又比较冷静地结合社会主义市场经济的发展现实，从而积极稳妥地提出受托责任和决策有用双重目标。该目标体系首先是把受托责任目标放在了第一位，这表明公司的财务报告重在对企业管理层及其受托管理的资源进行必要而充分的监督，防止国有资产流失，促进股东财富的保值和增值。其次是决策有用性目标得以明显强化，体现出会计准则制定者的战略眼光。它有助于消除企业与广大投资人之间的信息不对称，服务于广大投资者的经济决策，进而合理引导资源的优化配置，促进资本市场的公开、公平和公正，乃至于对整个国民经济的持续、稳定和健康发展都具有重要意义。在美国和国际会计准则委员会近期发布的趋同框架中，似乎认识到受托责任关系存在的客观性和重要性，并认为委托人通过财务报告评价受托责任的履行情况，目的也在于做出是否继续维持或终止委托代理关系的决策。这样，他们就把受托责任观融入到决策有用观中，但这显然是“修正主义”式的受托责任观，而且多少有些牵强。决策有用观注重于预测未来现金流量的数量、时间安排和不确定性的信息，虽然这与评价受托责任并不矛盾，而受托责任观要求更多地注重会计主体的交易信息，更多地去注重过去的交易和事项及其结果能否导致资产的保值增值，其认识论在于“历史是公正的，让历史去说话，根据历史来下结论”，至于未来会不会“背叛”历史，也同样要靠用将来的历史作评价了，这与决策有用观试图把未来罗织到今日的财务报告框架中的方法论主张有较大不同。因此，受托责任和决策有用性目标属于各有侧重并能互相印证的两个独立范畴，无论把其中的哪一个并入到另一个中，都有可能造成被“吸收合并”的一方名存实亡，实质上就等于是一个目标。

　　

本文摘自《上市公司财务报告解读与案例分析》

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　　报告数据的生成原理和内涵予以解读，随后打开财务报告分析的工具箱，并通过指标体系的构建，揭开财务报告的神秘面纱，讲述其背后的故事。在本书最后，作者选取了最新的并且具有代表性的上市公司年报进行分析和解读。这部分内容既是对前面所学知识的检验，又提供了撰写财务分析报告的规范示例。 全书体现最新准则和最新年报之“新”，体现系统思维和知识架构之“全”，体现分析务实、知识实用、资料真实之“实”，以期给予读者全新而实际的阅读体验。 本书主要面向具有一定经济常识的社会大众，其意不在于编报表，而在于如何识报表、用报表。此外，书中内容对于企业经营者和财会人员也大有裨益。